Procedimiento de consolidación de estados financieros

Los estados financieros se deben producir empleando políticas contables uniformes para transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares. La NIIF 10 estados financieros consolidados en plenas y la sección 9 de la NIIF para las pymes, definen en el párrafo B87 y párrafo 17 respectivamente:

…si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuados en los estados financieros de los miembros del grupo al elaborar los estados financieros consolidados para asegurar la conformidad con las políticas contables del grupo.

Si no es práctico usar políticas contables uniformes en la preparación de estados financieros consolidados, este hecho se debe revelar junto con las proporciones de las partidas afectadas.

En caso de estados financieros separados que hayan sido preparados sobre bases diferentes a las adoptadas en los estados financieros consolidados para similares transacciones o eventos, deberán homologarse antes de su consolidación.

Según García (2015):

Las compañías se desempeñan en diferentes ambientes económicos y monedas, consolidan sus estados financieros y se presentan como si fueran los estados financieros de una sola compañía. Cuando una compañía opera en más de un país con diferentes ambientes económicos se ve afectada por los cambios de valor entre las diferentes unidades monetarias. (p.92)

Esta es la razón por la cual la homogenización de monedas es muy trascendente en la composición y divulgación de los EEFF, dado que es necesario que muestren la realidad económica de hechos realizados por los entes que componen el grupo económico, con su respectivo reconocimiento de los efectos cambiarios (García, 2015).

Luego de realizar los ajustes, homogeneizar las bases contables, el paso siguiente es registrar los ajustes por conversión de moneda siguiendo la NIC 21 (Efectos de las variaciones de tasas de cambio en la moneda extranjera) ya sea por convertir los estados financieros de la moneda funcional a la moneda de presentación, o por convertir un negocio en el extranjero a la moneda de presentación del consolidado de los estados financieros (García, 2015).

A continuación, se detallan algunas definiciones establecidas en la NIC 21, párrafo 8.

Negocio en el extranjero

Es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.

Moneda funcional

Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.

Moneda de presentación

Es la moneda en que se presentan los estados financieros.

El procedimiento para convertir los estados financieros individuales y separados a la moneda de presentación y para convertir un negocio en el extranjero es el que a continuación se describe, conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera:

• Los activos y los pasivos, tanto monetarios como no monetarios, deben convertirse al tipo de cambio de cierre.
• Las partidas del estado de resultado del periodo y el otro resultado integral se convierten al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Sin embargo, por razones prácticas se utiliza una tasa de cambio promedio del periodo. Esta práctica resultará inadecuada cuando exista una variación significativa de un periodo a otro.
• Las diferencias en cambio resultantes deberán reconocerse en el otro resultado integral.

Las operaciones intragrupo representan ingresos para la compañía vendedora o prestadora del servicio y generan gastos o costos para la compradora y la eliminación se realizará en los resultados del ejercicio.

La eliminación de resultados por operaciones recíprocas realizadas en el ejercicio afectará la cifra de los resultados consolidados. Esto significa que las utilidades del ejercicio consolidadas corresponden a la suma de utilidades del ejercicio de las individuales menos las eliminaciones y ajustes entre vinculadas realizadas en el resultado del periodo. El resultado final es que no existan operaciones intragrupo en un estado financiero consolidado.

Se deben cruzar los dividendos registrados como ingresos del ejercicio de una entidad del grupo que hayan sido distribuidos por otra perteneciente al mismo. Estos dividendos serán eliminados contra las utilidades acumuladas de la entidad que los distribuyó, restituyéndolos al patrimonio como si no se hubiera realizado dicha distribución.