Casos prácticos

El objetivo de estos casos prácticos es reconocer los hechos económicos en las cuentas de pasivo respecto a las obligaciones tributarias de una organización.

Impuesto de renta y complementarios

• Caso 1

  
  Supongamos los siguientes datos del pago del impuesto de renta de una entidad:
  

  Total impuesto a cargo	= $1.250.000
  (+) Anticipo del año siguiente	= $ 100.000
  (-) Anticipo del año anterior	= $ 50.000
  (-) Retenciones en la fuente	= $ 200.000
  ((-) Saldo a favor de periodos anteriores	= $ 125.000
  (=) Impuesto a pagar	= $ 975.000

  Se realiza el asiento contable de la siguiente manera:
  

  Tabla 1. Contabilización de renta Caso 1

  Concepto	DB	CR
  Activo/Anticipo de impuesto (año siguiente)	$100.000
  Pasivo/ De renta y complementarios (año anterior + retención en la fuente +saldo a favor)	$375.000
  Pasivo/ De renta y complementarios (año siguiente)		$100.000
  Activo/ Anticipo de impuestos (año anterior)		$50.000
  Activo/ Retención en la fuente		$200.000
  Activo/ Sobrantes en liquidación (Saldo a favor)		$125.000

• Caso 2

  
  Supongamos que una empresa a finalizar el año tiene sus cuentas de la siguiente manera:
  

  Ingresos	= $200.000.000
  Gastos	= $ 50.000.000
  Utilidad	= $150.000.000
  Conciliación fiscal	= $25.000.000

  El asiento de cierre contable quedará de la siguiente manera:
  

  Tabla 2. Contabilización de renta Caso 2

  Concepto	DB	CR
  Ingresos/Ingresos	$200.000.000
  Gastos/Gastos		$50.000.000
  Pasivo/ Impuesto de renta		$25.000.000
  Patrimonio/ Utilidad del ejercicio		$125.000.000

Retención en la fuente

• Caso 1

  
  Una empresa compra frutas frescas y hortalizas por valor de $3.200.000, teniendo en cuenta que la retención en la fuente es el 1.5% por corresponder en la tabla a compra de bienes y productos agrícolas o pecuarios sin procesamiento industrial, el asiento contable se realiza así:
  

  Tabla 3. Contabilización de retefuente Caso 1

  Concepto	DB	CR
  Costo/De mercancía	$3.200.000
  Pasivo/Retefuente		$48.000
  Activo/ Bancos		$3.152.000

• Caso 2

  
  

  Una empresa compra elementos de aseo para su comercialización por un valor de $1.890.000 más IVA, le realizan un descuento no condicionado del 3%. En este caso sacamos los siguientes valores:

  
  

  Valor de mercancía	= $1.890.000
  (-) Descuento 3%	= $ 56.700
  (=) Valor factura	= $ 348.327 (se obtiene del valor de la mercancía con el Dto.)
  (=) Subtotal	= $ 2.181.627
  (-) Retefuente 2.5%	= $ 45.832 (se obtiene del valor de la mercancía con el Dto)
  (=) Total	= $ 2.135.795

  El asiento contable quedaría de la siguiente manera:

  Tabla 4. Contabilización de retefuente Caso 2

  Concepto	DB	CR
  Costo/De mercancía	$1.833.300
  Pasivo/IVA	$348.327
  Pasivo/Retefuente		$45.832
  Activo/ Bancos		$2.135.795

Impuesto a las ventas por pagar

• Caso 1

  
  Una empresa dedicada al comercio de electrodomésticos, compra de contado 15 equipos de sonido a un costo unitario de $400.000 más IVA a Mario J.C. régimen común, nos efectúan descuento comercial del 3% del valor de la compra.
  
  Para realizar el asiento contable necesitamos obtener los siguientes datos:
  
  Valor total de la mercancía:
  

  Valor de mercancía	= $400.000 * 15 = $6.000.000
  Descuento 3%	= $6.000.000 * 3% = 180.000
  Valor neto de la mercancía	= $6.000.000 – $180.000 = $5.820.000
  Retefuente 2.5% (m/cia)	= $5820.000 * 2.5% = $145.000

  Operación:
  

  Mercancía	= $5.820.000
  (+) IVA 19%	= $1.105.800
  (=) Subtotal	= $6.925.800
  (-) Retefuente 2.5%	= $ 145.000
  (=) Total	= $6.780.800

  Tabla 5. Contabilización de IVA Caso 1

  Concepto	DB	CR
  Costo/De mercancía	$5.820.000
  Pasivo/IVA	$1.105.800
  Pasivo/Retefuente		$145.000
  Activo/ Bancos		$6.780.800

• Caso 2

  
  

  Una empresa dedicada al comercio de electrodomésticos, vende 1 televisor a crédito a un precio bruto de $1.540.000 más IVA.
  
  Para realizar el asiento contable necesitamos obtener los siguientes datos:
  

  Valor total de la mercancía:

  
  

  Valor neto de la mercancía	= $1.540.000
  IVA 19%	= $1.540.000 * 19% = $292.600
  Retefuente 2.5% (m/cia)	= $1.540.000 * 2.5% = $38.500

  Operación:
  

  Mercancía	= $1.540.000
  IVA 19%	= $292.600
  (=) Subtotal	= $1.832.600
  (-) Retefuente 2.5%	= $ 38.500
  (=) Total	= $1.794.100

  Tabla 6. Contabilización de IVA Caso 2

  Concepto	DB	CR
  Activo/clientes	$1.794.100
  Activo/Anticipo de impuestos	$38.500
  Pasivo/IVA 19%		$292.600
  Ingreso/Comercio		$1.540.000

Impuesto de industria y comercio

• Caso 1

  
  En la ciudad de Tunja una empresa designada como gran contribuyente compra papelería para 6 meses a crédito por valor de $2.570.000 más IVA a PAPELMAR S.A. régimen común autorretenedor de renta.
  
  Para realizar el asiento contable necesitamos obtener los siguientes datos:
  
  Valor total de la mercancía:
  

  Valor de mercancía	= $ 2.570.000
  IVA 19%	= $ 2.570.000 * 19% = $488.300
  Reteiva 15%	= $ 488.300 * 15% = $73.245
  Reteica 10*1000	= $ 2.570.000 * (10/1000) = $25.700

  Operación:
  

  Mercancía	= $ 2.570.000
  (+) IVA 19%	= $ 488.300
  (=) Subtotal	= $ 3.058.300
  (-) Reteiva	= $ 73.245
  (-) Reteica	= $ 25.700
  (=) Total	== $ 2.959.355

  Tabla 7. Contabilización de RETEICA Caso 1

  Concepto	DB	CR
  Activo/Gastos pagados por anticipado	$2.570.000
  Pasivo/IVA 19%	$488.300
  Pasivo/IVA retenido		$73.245
  Pasivo/Reteica		$28.700
  Pasivo/Proveedores		$2.959.355

• Caso 2

  
  En la ciudad de Tunja una empresa designada como gran contribuyente compra de contado 5 computadores portátiles por valor de $1.400.000 cada uno a la empresa JPJ SA,autorretenedor de renta. Se paga con cheque. Para realizar el asiento contable necesitamos obtener los siguientes datos:
  

  Valor total de la mercancía:

  
  

  Valor neto de la mercancía	= $ 1.400.000 * 5 = $7.000.000
  IVA	= están exentos de IVA
  Reteica 9*1000	= $ 7.000.000 * (9/1000) = $63.000

  Operación:
  

  Mercancía	= $2.570.000
  (-) Reteica	= $ 63.000
  (=) Total	= $2.507.000

  Tabla 8. Contabilización de Reteica Caso 2

  Concepto	DB	CR
  Costo/De mercancía	$2.570.000
  Pasivo/Reteica		$28.700
  Activo/Bancos		$2.959.355

Otros impuestos

• Caso 1

  
  Para registro de impuesto diferido vamos a suponer que en un año los gastos e ingresos tienen reconocimiento fiscal pero no contable y la utilidad es la misma. Vamos a colocar tarifa del 33% al azar, debido a que estas cambian cada año.
  
  Para realizar el asiento contable necesitamos obtener los siguientes datos:
  

  Utilidad contable	= $ 1.200.000 * 33% = $396.000
  (-) Gastos deducibles-diferencia temporal	= $ 150.000 * 33% = $49.500
  (+) Ingresos gravados-diferencia temporal	= $ 120.000 * 33% = $39.600
  (-) Renta liquida gravable	= $1.170.000 * 33% = $386.100

  Tabla 9. Contabilización impuesto diferido Caso 1

  Concepto	DB	CR
  Gasto/Impuesto sobre renta	$396.000
  Pasivo/Impuesto diferido por pagar	$39.600
  Activo/Impuesto diferido		$49.500
  Pasivo/Impuesto corriente		$386.100

• aso 2

  
  Una empresa va a liquidar un pasivo por impuesto corriente, el cual ha obtenido un beneficio antes de impuesto por $200.000, las deducciones y bonificaciones son de $20.000 y las retenciones y pagos son de $15.000, el tipo de impositivo es del 30%.
  
  Para la liquidación realizamos la siguiente operación:
  

  Beneficio antes de impuesto	= $200.000
  (+) Ajustes	= $ 0
  (=) Resultado fiscal	= $200.000
  (*) Tipo de gravamen	= 30%
  (=) Cuota íntegra	= $ 60.000
  (-) Deducciones y bonificaciones	= $ 20.000
  (=) Cuota liquida	= $ 40.000
  (-) Retenciones y pagos a cuenta	= $ 15.000
  (=) Cuota a pagar	= $ 25.000

  Tabla 10. Contabilización impuesto corriente Caso 2

  Concepto	DB	CR
  Gasto/Impuesto corriente	$40.000
  Activo/Retenciones y pagos a cuenta		$15.000
  Pasivo/Acreedor por imp. de renta		$25.000

Impuesto al consumo

• Caso 1

  
  Una empresa de telefonía celular factura $2.000.000 por los servicios prestados en un periodo. Para hallar el valor del impuesto al consumo se utiliza la tarifa del 4%, de la siguiente manera (sin registrar IVA): $ 2.000.000 * 4% = $80.000
  

  Tabla 11. Contabilización impuesto al consumo Caso 1

  Concepto	DB	CR
  Pasivo/Impuestos, gravámenes y tasas	$80.000
  Gasto/Impuestos		$80.000

• Caso 2

  
  Una organización compra un vehículo de alta gama por el valor de $180.000.000. Para hallar el valor del impuesto al consumo se utiliza la tarifa del 8%, de la siguiente manera (sin registrar IVA): $180.000.000*8% = $14.400.000
  

  Tabla 12. Contabilización impuesto al consumo Caso 2

  Concepto	DB	CR
  Activo/ Propiedad, planta y equipo	$180.000.000
  Gasto/Impuestos		$14.400.000
  Activo/ Bancos		$165.600.000