En esta unidad se aprenderá la forma correcta de presentación de los estados financieros consolidados. Para esto, se deberá conocer la estructura y valor informativo de dichos reportes, estando en la capacidad de identificarlos, interpretarlos y analizarlos adecuadamente.

En este punto, el estudiante integrará los conocimientos de todas las unidades de la asignatura, para lo cual establecerá relaciones, aplicará criterios y tomará decisiones con respecto a situaciones específicas en las que se detallen casos concretos vistos en el recorrido de la materia.

Uno de los aportes importantes que tiene esta unidad, es que cumple con el objetivo general del curso al lograr un acercamiento a los estados financieros de propósito general, los cuales tienen la intensión de brindar información útil para la toma de decisiones de inversión y colocación de recursos de los agentes externos a la entidad que informa. Con ello, una entidad que logra tener participación en el patrimonio de otra entidad puede tener variados intereses, logra reportar y consolidar la información a través de los estados financieros de propósito general.

Es de anotar, que este es el resultado esperado, el reconocimiento de la clasificación de los estados financieros y su conocimiento esquemático del tema, pues esto brindará la posibilidad de comprender el resultado final del proceso de consolidación.

Propósito general

Elaborar los estados financieros de propósito general y consolidados, teniendo en cuenta el marco técnico normativo aplicable.

Propósitos específicos

• Conocer la estructura de los estados financieros de propósito general.
• Comprender la importancia de la estructura de los estados financieros de propósito general y su valor informativo.
• Conocer la importancia de las revelaciones y su correcta presentación en los estados financieros de propósito general.
• Interpretar adecuadamente la información de los estados financieros de propósito general.
• Elaborar estados financieros de propósito general teniendo en cuenta el marco técnico normativo aplicable.

Es preciso aclarar que, desde el marco conceptual de información financiera, emitido por el IASB (International Accounting Standards Board), se propone la emisión de información financiera de propósito general, que hace relación a que los estados financieros deben cumplir con las NIIF (Normas Internacionales de Información financiera).

La norma específica sobre estados financieros de propósito general es la NIC 1, la cual aborda y describe, en su párrafo 10, los estados financieros de propósito general:

1. Un estado de situación financiera al final del periodo.
2. Un estado de resultados y otro resultado integral del periodo.
3. Un estado de cambio en el patrimonio del periodo.
4. Un estado de flujos del periodo.

En algún momento a ustedes les preguntarán si existe diferencia entre los estados financieros de propósito general y la norma que estaba vigente antes del 2009 (Decreto 2649 de 1993), a lo cual su respuesta podría dirigirse a contestar que sí y señalar que con NIIF solamente existen cuatro estados financieros de propósito general, pues se excluye de la nueva normatividad el estado de cambio en la situación financiera.

Veamos, entonces, de forma esquemática cómo se estructuran los estados financieros y cómo se comprende cada uno de ellos. Hay que tener presente que las estructuras que aquí se presentan corresponden a sugerencias comúnmente aceptadas en las empresas, pero depende del criterio profesional y la utilidad de cada una, su forma y organización.

En este punto, puede responder la siguiente pregunta... ¿Qué es un estado de situación financiera?

Aunque no se tenga claridad aún, la lectura de la NIC 1 ayudará a clarificar el interrogante. Abordemos algunos apartados de la norma para poder entender con mayor profundidad.

Como bien lo aclara la NIC 1 “Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas” (NIC 1, 2010). De esta forma, los estados financieros brindarán información sobre activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas, aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales y flujos de efectivo.

Para el caso específico del estado de situación financiera, este incluirá las cuentas correspondientes a:

1. Activos
2. Pasivos
3. Patrimonio

Revise un ejemplo de lo que contiene un estado de situación financiera.

Actividad de aprendizaje

Realiza la siguiente actividad que le permitirá repasar lo aprendido en este tema.

Para una empresa es posible presentar su estado de resultados y “otro resultado integral” atendiendo a dos esquemas. Ten presente que el estado de resultados es la conjunción de los ingresos, costos y gastos que tiene la empresa o el grupo económico.

Reflexión... ¿Cree que los estados de situación financiera modifican en su contenido y clasificación de activos y pasivos cuando se deben consolidar?

En principio no, cada una de las empresas tendrá su estado de situación financiera por separado, luego, de la unión de los dos resultará un nuevo estado de situación financiera que atienda a las dinámicas de cada empresa.

Recuerde que la eficiencia tiene que ver con el cumplimiento de la tarea al mínimo gasto de recursos, Basado en esa apreciación, se puede considerar el gasto real contra el gasto presupuestado.

Le invitamos a profundizar en la siguiente interactividad sobre el estado de resultado integral, atendiendo a la NIC 1.

Este estado financiero se presenta con base en el estado de situación financiera; tiene la finalidad de evidenciar los cambios (incrementos o disminuciones) que ocurren en el patrimonio en un periodo contable. Así, se busca evidenciar, analizar y explicar las cuentas que afectan el patrimonio y sus consecuencias dentro de la estructura financiera del ente económico; en esencia, este estado financiero trata de mostrar la variabilidad del patrimonio en dos periodos.

En términos de elaboración, el estado de cambios en el patrimonio es fácil de realizar si se tienen bases sólidas, es decir, si el estado de situación financiera y el estado de resultados integral cuentan con confianza, veracidad y fiabilidad de las cifras económicas.

¿Qué se requiere para la elaboración de un estado de cambios en el patrimonio?

Es claro que cada cuenta tiene su correspondiente subcuenta. Para la presentación de este estado financiero es recomendable desglosar cada una de las cuentas, así se obtiene mayor detalle y puede explicarse, de mejor manera, los cambios que sufre el patrimonio en un determinado periodo.

Revise lo que debe contener el estado de cambios en el patrimonio de acuerdo con la NIC 1.

Este estado financiero, a diferencia del anterior, es el más complejo porque requiere un conocimiento profundo de la empresa y del manejo contable para poderlo desarrollar, y constituye una herramienta fundamental para realizar análisis de tipo financiero.

Este estado financiero es un informe básico que muestra el efectivo generado y utilizado en actividades de operación, inversión y financiación; para realizarlo se deben determinar los cambios en las partidas del estado de situación financiera que inciden directamente en el efectivo.

¿Cuál es el objetivo de este estado?

Ayuda a determinar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y explicar las partidas que más liquidez le aportan a la empresa. Además de la capacidad de pagar las obligaciones y realizar actividades de inversión y expansión de la empresa. Este estado financiero se usa para diseñar políticas y estrategias que se encaminan a realizar una utilización de los recursos de la empresa.

Para realizar el estado de flujo de efectivo existen dos métodos de común aceptación:

• Método directo.
• Método indirecto.

Conozca algunos aspectos que debe tener en cuenta en el estado de flujo de efectivo y revise el procedimiento más sencillo para realizar cada método.

Material de apoyo

¿Qué es revelar?

La Real Academia de la Lengua Española la define como “descubrir o manifestar lo ignorado o secreto/ Proporcionar indicios o certidumbre de algo/ Hacer visible la imagen impresa en la placa o película fotográfica”. Estas ideas iniciales proporcionan un acercamiento al término.

En lo contable, desde el marco conceptual de información financiera (IASB, 2018), se dice que una entidad que informa -la empresa- debe comunicar la información completa sobre sus activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, presentando y revelando la información en sus estados financieros de propósito general. La comunicación adecuada de la información hace de los estados financieros más relevante y contribuye a la representación fiel de las partidas, esto mejora la comprensibilidad y comparabilidad de los informes.

Conozca algunos ejemplos de los tipos de revelaciones que una entidad debe realizar.

En términos de proceso, la presentación de estados financieros consiste en el siguiente paso a paso:

1. Preparación del estado de situación financiera.
2. Determinación de la utilidad – Estado de resultados integral.
3. Estado de cambios en el patrimonio.
4. Estado de flujo de efectivo.
5. Revelaciones - Notas a los estados financieros.

Revise en el siguiente ejemplo los estados financieros consolidados del Grupo Argos y responda la siguiente pregunta... ¿Qué método utiliza el grupo Argos?

Luego de observar los estados financieros del grupo Argos, se concluye que...

1. En el estado de cambios en el patrimonio las cifras vienen del estado de situación financiera y podría decirse que este estado es la ampliación explicativa y causal de las cifras del patrimonio.
2. En el estado de flujo de efectivo el método que utiliza el grupo Argos es indirecto.

En esta unidad se presentó la clasificación y estructura de los estados financieros y las formas de revelación. Con ello, se logró evidenciar la importancia de los procesos de consolidación y procesamiento de la información, teniendo como resultado: los estados financieros.

Se estudiaron los elementos de los estados financieros básicos: estado de situación financiera, estado de resultados integral, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujo de efectivo. Es necesario entender que esta clasificación tiene inmersa la concepción misma de la utilidad de la información financiera, por un lado, el estado de situación financiera presenta el balance o ecuación contable derivada de activos, pasivos y patrimonio; el estado de resultados integral muestra la estructura de rendimiento de una organización al indicar la utilidad que se debe distribuir a los socios y la utilidad neta después de impuestos, este estado corresponde a la información de los ingresos, costos y gastos; por su parte, el estado de cambios en el patrimonio muestra la variación que existe año tras año de la estructura patrimonial de una empresa.

Por último, el estado de flujos de efectivo muestra la liquidez que tiene una organización, este estado financiero es importante porque establece cuál es la fuente y el uso de cada uno de los activos y pasivos, esto es esencial para determinar la liquidez de la empresa.

Actividad de aprendizaje

Reforcemos los conocimientos sobre los estados financieros.