En esta unidad se conocerá el concepto de control y los criterios para identificar cuándo una entidad posee el control sobre una participada. Así mismo, el tratamiento contable aplicable a una inversión en una entidad controlada y el proceso básico para la consolidación de estados financieros de una matriz con los de sus subsidiarias, teniendo en cuenta el marco técnico normativo aplicable.

Comprender el concepto de control corporativo hará posible que evaluemos, en cualquier entidad, la influencia que una empresa tiene sobre otra y el tipo de control que ejerce, pues en la contabilidad bajo la normativa aplicable actual es necesario evaluar la influencia y el control que tiene una empresa sobre otra, de esto depende la información a reportar. Además, entender y aprender el tratamiento contable y las diferencias que existen con otro tipo de inversiones ayudará a reconocer y aprender sobre las formas de medición y valoración de cada una de ellas.

Asimismo, la identificación de los tipos de estados financieros contribuye a que el estudiante reconozca, con claridad, el tipo de reportes a emitir por cada organización, en este punto, el estudiante podrá entender con mayor claridad los conceptos vistos en unidades anteriores, desde la determinación del control como la participación y, por tanto, el registro de inversiones en subsidiarias para un grupo económico.

Propósito general

Aplicar el tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias y el proceso de consolidación de estados financieros, cumpliendo con el marco técnico normativo aplicable.

Propósitos específicos

• Comprender el concepto de control corporativo.
• Definir y aprender qué son las inversiones en subsidiarias y su tratamiento contable.
• Comprender qué son estados financieros separados, individuales y consolidados.
• Aprender a consolidar estados financieros de una matriz con los de sus subsidiarias.

Los diferentes niveles de control descritos en la unidad anterior determinarán la forma de revelar la inversión en los estados financieros. El control viene a establecerse por la participación patrimonial de una empresa sobre otra.

Cuando se obtiene exactamente el 50% de la participación patrimonial (o cualquier participación dividida en partes iguales) se tiene un control conjunto, este debe acordarse mediante un contrato denominado acuerdo conjunto, el cual, además del derecho a recibir la proporción de dividendos, implica la necesidad de construir un consentimiento unánime para aprobar o rechazar las decisiones.

Si dicha participación alcanza 49% del patrimonio y no es inferior al 20%, entonces, se trata de una inversión en asociada, la cual entrega quien posee las acciones una influencia significativa que, además de los derechos accionariales de voz, voto y dividendo, entrega el poder del veto de otros accionistas con participación igual o inferior.

En el caso de poseer desde 0% hasta 19% de las acciones de una firma, la relación es de un instrumento financiero, este da lugar al derecho de voz y voto en una asamblea de accionistas y al recibo de dividendos proporcionales a la participación.

Ahora bien, ¿por qué es importante hablar de control corporativo?, ¿qué significa el control corporativo? Le invitamos a ver la información.

En este tema se abordan las Normas Internacionales de Información Financiera que se tendrán en cuenta para determinar los elementos de control y los requerimientos para la presentación de estados financieros consolidados. La NIIF 10 tiene el objetivo de establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando se establece control sobre otra empresa.

Ahora, veamos a mayor detalle estas dos normativas:

Control

La NIIF 10 establece que: "Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicación en una entidad (la participada), determinará si es una controladora mediante la evaluación de su control sobre la participada".

Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre esta.

Poder

Un inversor tiene poder sobre una participada cuando este posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada.

Conozca mas acerca del control corporativo y los elementos aclaratorios consignados en la Guía de aplicación de la NIIF 10.

Material de apoyo

En primer lugar, es necesario hacer una precisión metodológica. Hay diferencias significativas en los tipos de activos financieros que es posible que se confundan por su naturaleza y tratamiento en los estados financieros en términos de valoración, se trata de:

• Los instrumentos financieros que se registran al costo o valor razonable.

• Las inversiones en asociadas que se registran al costo o valor razonable o método de participación patrimonial.

• Las inversiones en negocios conjuntos que se registran al costo o valor razonable o método de participación patrimonial.

• Inversiones en subsidiarias que se registran en la consolidación de estados financieros.

Es decir, si se ve desde el punto de vista de la matriz del grupo económico, debe aplicarse cada método de valoración para cada tipo de inversión. Pero, en los estados financieros separados (solo los de la matriz) la medición se debe hacer al costo o valor razonable.

Revise una clasificación adicional.

Los estados financieros pueden clasificarse dependiendo de la función que tengan en cada organización. La clasificación en términos de consolidación es: separados, individuales y consolidados.

Podría decirse que esto funciona como una conjunción de un todo con sus partes. Es importante, entonces, que entendamos el funcionamiento orgánico de la base del sistema de consolidación. ¿Esto qué significa? Imagínate que tienes una casa en un sector inhóspito de Bogotá, tiempo después empieza un proceso continuo de construcción de muchas casas alrededor, los vecinos se conocen y deciden conformar un barrio. Algo similar sucede con los estados financieros, las cuentas de tu hogar son individuales y separadas, pero, al unirlas con las de tus vecinos, son cuentas consolidadas.

Los estados financieros son de suma importancia, pues ponen en evidencia la “salud económica” de la empresa y del grupo económico al que pertenece.

Surge esta pregunta... ¿Cada cuánto debo presentar estados financieros separados y consolidados?

La respuesta podría ser simple al decir que anual, pero no es así. Los estados financieros separados se presentan dependiendo de las decisiones que se establezcan en la organización como política contable, a partir de un mes pueden presentarse trimestral, cuatrimestral, semestral y anual; por su parte, los estados financieros consolidados se presentan generalmente anuales, después del cierre contable, pero también puede existir una política contable que determine otra periodicidad.

A continuación, se presentan los tipos de estados financieros. Con estas definiciones, podrá entender la dinámica organizacional donde subyace un grupo económico con mayor claridad.

Estados financieros separados

Son los que presenta una empresa que puede optar por contabilizar sus inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas, al costo, al valor razonable o usando el método de participación patrimonial.

Estados financieros individuales

Son los estados financieros de una sola empresa, ya sea de la matriz o de cada una de las subordinadas, asociadas o subsidiarias.

Estados financieros consolidados

Son los estados financieros que presenta un grupo económico, aquí, los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus subordinadas se presentan como si fuesen una sola entidad económica. En otras palabras, se presenta estados financieros cuando se intenta agrupar toda la información de las subordinadas en una sola. La entidad controladora presenta estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones subsidiarias de acuerdo con lo establecido en la NIIF.

Como pudimos observar, hay diferencias significativas en los diferentes tipos de estados financieros. Revisa el siguiente video que contextualiza y da mayor claridad sobre los estados financieros separados, individuales y consolidados.

Actividad de aprendizaje

Realiza la siguiente actividad para reforzar los contenidos de los estados financieros separados, individuales y consolidados.

Material de apoyo

El proceso de consolidación de estados financieros sigue un procedimiento esquemático definido por la norma. A continuación, podrá ver el paso a paso para obtener los estados financieros consolidados de acuerdo con García (2015):

1. Homogenización de las bases contables.
2. Conversión de estados financieros.
3. Eliminación de la inversión.
4. Eliminación de transacciones al interior del grupo.
5. Eliminación de dividendos.

Conozca en detalle cada uno de los pasos anteriores y Observe el siguiente video sobre consolidación de estados financieros.

Actividad de aprendizaje

Realiza la siguiente actividad para reforzar los contenidos de este tema.

En esta unidad se explicó con mayor profundidad el concepto de control y propiedad, se pudo identificar y clasificar los criterios de control sobre una participada, además, se comprendió el proceso de consolidación como una parte final de un ciclo contable de un grupo económico. El proceso de consolidación es entre matrices y subordinadas, por tanto, pudo identificarse el momento de existencia de control corporativo, con esto fue posible evaluar la influencia que existe sobre una participada.

En ese sentido, la información reportada por la contabilidad fue determinante para establecer el tipo y el tratamiento contable que se le debe dar a cada una de las empresas que conforman el grupo económico, como pudo evidenciarse, es indispensable conocer la influencia, el tipo de control y la proporción de participación para poder considerar a una empresa como subsidiaria o partícipe de un conglomerado o grupo económico.

Así, las formas de registro y contabilización de la contabilidad de una subsidiaria y de una matriz, ayuda a comprender la importancia de las formas de medición y valoración en el contexto de adopción a normas internacionales, pues define los criterios a usar para una adecuada valoración de las inversiones.