La teoría de la contabilidad surge porque tiene un propósito el cual hace parte del desarrollo de la Contabilidad como disciplina científica y que trasciende el quehacer. Por lo anterior, se hace necesario un marco general para comprender la práctica contable, evaluarla y proponer caminos acordes con las nuevas realidades del mundo económico y social.

La teoría de la contabilidad se empieza a desarrollar en el periodo científico, es en ese momento donde surge la necesidad de una teoría dado el carácter científico que adquiere.

Con el surgimiento de la contabilidad se determinan dos propósitos principales de esta disciplina científica:

1. Explicar las prácticas contables.
2. Mejorar las prácticas contables.

En ese desarrollo teórico han sido clave otras disciplinas que alimentan y refuerzan los alcances de la contabilidad.

Propósito general

Describir los elementos e importancia de la teoría de la contabilidad, y presentar los criterios que determinan a los sistemas y modelos contables.

Propósitos específicos

• Identificar el rol de la teoría de la contabilidad en relación con la práctica contable.
• Valorar los enfoques en la definición del objeto de estudio de la contabilidad.
• Reconocer los criterios que componen un modelo de contabilidad para entender las opciones de reconocimiento, medición, valoración y representación de la realidad económica y diferenciarlo de los sistemas contables y sus variables.

El desarrollo de la práctica contable ha estado influenciado por enfoques distintos y, si bien sus primeros desarrollos se realizaron a partir de la experiencia, con el paso del tiempo fue haciéndose necesaria la construcción de teorías con el fin no solo de explicar las prácticas contables, sino también de mejorarlas.

Respecto a la relación entre teoría y realidad, muchas personas piensan que la teoría tiene que ver solamente con filosofía o con asuntos de la academia, quedando en el imaginario común que la teoría y la realidad no tienen una relación estrecha, y esto puede llegar a ocurrir cuando no se establece una relación clara entre las dos.

La muy conocida y citada frase de Immanuel Kant, dice: “La práctica sin teoría es ciega y la teoría sin práctica es estéril”.

En esta unidad vamos a ver la importancia de la teoría de la contabilidad, los enfoques que han surgido y realizaremos reflexiones en torno a ella.

Para comprender la lógica de construcción de una teoría respecto a la realidad, debemos comprender las cinco fases que esto implica.

Es importante que observes el video sobre los caminos para construir una teoría.

Tras haber visto los elementos descritos en el video anterior, acerca de qué es una teoría, se puede definir como un conjunto lógico de conceptos, definiciones y proposiciones que dan explicaciones sobre un fenómeno particular.

Pero para captar ese fenómeno hay en principio dos caminos: por una parte se tiene la experiencia empírica en la cual la teoría se construye a partir de cómo ocurren las cosas al observarlas; un segundo camino es el de la experiencia lógica que se define como una racionalización mental de la experiencia empírica, de nuevo volvemos a darnos cuenta de que cuando hablamos de una teoría siempre tiene que ver con la experiencia empírica y, por tanto, con una manera de ver la realidad.

Le invitamos a conocer los niveles de abstracción.

Sobre el valor de una teoría, para el instrumentalismo epistemológico, una teoría es valiosa por su capacidad de generar predicciones exactas, en el caso del realismo epistemológico el valor de la teoría está en poder explicar la realidad tan solo con ser apreciada. Sin embargo, como ya fue mencionado, no hay un consenso, sobre esto sigue abierto el debate.

Reflexionemos sobre dos preguntas muy interesantes: ¿qué es la teoría de la contabilidad y cuál es su rol una vez entendido los elementos de una teoría?, ¿para qué sirve una teoría y cómo se construye? Veamos cómo resolver lo anterior en el caso de la teoría de la contabilidad.

En respuesta a las preguntas vamos a iniciar citando a Hendriksen (1977), quien planteó que la teoría de la contabilidad es un conjunto coherente de hipótesis, conceptos y principios pragmáticos que forman un marco general de referencia acerca de un campo de investigación.

“Se puede considerar una teoría como un sistema unificador que estructura en forma orgánica el conjunto de explicaciones de un grupo de hechos interrelacionados, que se expresa en principios, hipótesis y leyes, que también se integran de manera lógica y coherente (Nagel, 1968).” (Ortiz Bojacá, 2013, 122).

Hendriksen (1977) afirma que es posible construir una teoría de la contabilidad, incluso, una teoría general a partir de tres elementos que deben hacer parte de la teoría de la contabilidad.

La idea de un sistema implica la existencia de un conjunto de elementos que están interrelacionados entre sí y a partir de esas relaciones se forma un todo funcional.

Es importante tener clara la existencia de los sistemas contables porque así se identifican todos los aspectos que se ven involucrados en la realización de la contabilidad y es una manera de reconocer cómo la contabilidad no es una construcción neutral, sino que se ve afectada por otras variables tanto a nivel interno de la organización como a nivel externo.

Como consecuencia, hay que aceptar que la contabilidad se ve afectada por el sistema social y, a la vez, tiene la capacidad de intervenir y afectarlo.

Como se ha dicho, un sistema está compuesto por una serie de elementos que se interrelacionan entre sí, a esos elementos los podemos llamar variables, las cuales definen al sistema contable, pero tienen una relación a nivel interno o externo de la contabilidad, por ello, se habla de dos tipos de variables en los sistemas contables: las variables internas y las variables externas.

Actividad de aprendizaje

Le invitamos a realizar la siguiente actividad relacionada con variables internas y externas de los sistemas contables.

Un modelo contable implica la definición de una combinación de criterios que se van a usar para realizar el proceso de reconocimiento, medición, valoración y representación de la información contable y financiera para mostrar la realidad económica de una organización.

Gómez (2007) insiste en diferenciar los criterios de un modelo contable del proceso que usa esos criterios. El proceso contable corresponde a una serie de etapas.

Le invitamos a conocerlas en la siguiente interactividad.

Si bien el proceso contable define una manera ordenada de captar la realidad económica para expresarla en términos contables y financieros, es el modelo contable el que determina los criterios que serán usados. La referencia a un modelo contable representa una selección de criterios específicos, pues son varios los modelos existentes y se confirman de acuerdo a la combinación de criterios.

Los criterios que determinan los modelos contables son de tres tipos: criterios de medición, criterios de valoración y criterios de mantenimiento del capital.

Actividad de aprendizaje

Le invitamos a realizar la siguiente actividad relacionada con los tipos de modelos contables.

En esta unidad se abordó el proceso para la construcción de una teoría, la cual, en un principio, debe tener relación con la realidad.

Además, se identificaron los propósitos de la existencia de la teoría de contabilidad en el sentido de que aporta en la explicación de las prácticas existentes pero también a mejorarlas, con lo cual se ratifica la importancia de la misma y se establece claramente la relación entre teoría y práctica, diluyendo el prejuicio de quienes piensan que la teoría es para asunto meramente académico, lo cual implica reconocer que la teoría ha afectado la práctica contable y, como se verá más adelante, tiene implicaciones frente a la regulación contable.

De esta manera, se presentaron los elementos que componen los sistemas contables y los modelos contables:

1. Los sistemas contables se configuran a partir de una relación entre las variables externas e internas a la contabilidad, evidenciando que la contabilidad necesariamente es diferente en cada contexto por la cantidad de factores que intervienen, incluso los culturales.
2. Los modelos contables se diferencian del proceso contable, ya que este último corresponde al reconocimiento, medición, valoración, representación y agregación de los hechos y transacciones contables de un ente económico.

Actividad de aprendizaje

Para finalizar, te invitamos a que revises el siguiente caso de estudio y pongas en práctica lo aprendido en esta unidad.