Es muy importante reconocer la orientación de las estrategias para conocer el fraude en los estados financieros, ya que éste corresponde a distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros.

Objetivo general

Identificar el fraude en las organizaciones públicas y privadas como uno de los delitos que atenta contra la propiedad y el patrimonio.

Objetivos específicos

• Identificar en qué consiste el fraude.
• Reconocer cómo se relacionan la auditoría financiera y el fraude.
• Reconocer cómo se relacionan la auditoría interna y el fraude.
• Conocer qué es el triángulo del fraude.
• Conocer en qué consiste la investigación forense.
• Identificar los errores vs. las irregularidades.
• Conocer las técnicas para prevenir el fraude.

Fraude es sinónimo de engaño, simulación, superchería o mentira, que se emplea sin fuerza ni violencia, en la comisión de ciertos delitos, especialmente contra la propiedad, para sorprender la buena fe, la confianza o la ignorancia de la víctima, haciéndole creer lo que no es, al inducirla en error para derivar provecho de esta situación.

La auditoría de estados financieros dice que el fraude en los estados financieros son distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera; o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros. Finalmente, en ambas definiciones se encuentra, independientemente de la redacción, una conducta engañosa y un daño patrimonial de un tercero a través de una acción indebida.

Existen ciertas áreas críticas en las cuales pueden generarse fraudes y que deben ser identificadas por el auditor forense, sobre la base de técnicas de auditoría y de investigación.

Para ampliar la información sobre este tema consulte el siguiente apartado del informe COSO.

Al considerar la auditoría financiera y el fraude, se hace necesario analizar el contenido de la NIA 240, para entender las normas y principios que debe tener en cuenta el auditor respecto a la presentación u ocurrencia del fraude en las organizaciones y la forma como se puede prevenir.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros y ahondar en cómo deben aplicarse las normas y los lineamientos de la NIA 315 (entendimiento de la entidad y su entorno, y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa) y de la NIA 330 (Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos evaluados en relación con los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude). Las normas y lineamientos de la NIA 240 son con la intención de integrarse en el proceso global de auditoría.

La NIA 240 distingue entre fraude y error, y describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, es decir, representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de información financiera fraudulenta. Describe las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno corporativo y de la administración de la entidad sobre la prevención y detección de fraude, describe las limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude, y fija las responsabilidades del auditor para detectar representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude.

Lectura complementaria

Según el Instituto de Auditores Internos, la auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.

A fin de orientar el desempeño del auditor interno frente al fraude, las instituciones y asociaciones de auditores en los diferentes países, emiten continuamente consejos para la práctica de la auditoría interna frente al fraude, teniendo en cuenta dos aspectos particulares.

El auditor interno respecto del fraude (posible o existente) en la organización, debe adelantar tres acciones puntuales.

El modelo desarrollado por el Doctor Donald R. Cressey denominado el Triángulo del Fraude, es una de las teorías existentes, cuyo objetivo es poder llegar a dar una explicación de por qué se comete fraude.

El modelo establece que, para que exista fraude, debe aparecer una necesidad que genere presión y con ella, cierta predisposición a cometer fraude. Si dicha presión existe, el siguiente punto que debe cumplirse es que el sujeto cuente con la oportunidad de defraudar (por ejemplo, tiene tiempo para planificar y ejecutar, cuenta con una posición de confianza y acceso a elementos claves y además, posee habilidad, información y conocimientos para montar la trama, desarrollarla y ocultar las “huellas del delito”). Una vez que se dan los dos elementos anteriores, la decisión de cometer el fraude tiene que mostrarse como beneficiosa, para lo que el sujeto racionaliza que lo que está cometiendo no es un delito, o que si lo es, éste es menor y plenamente justificable. Todo ello, lleva a la idea de que para que se llegue a cometer fraude, tanto la presión, como la oportunidad y la racionalización, deben estar presentes de manera conjunta. Presentado el modelo y a modo de conclusión cabe mencionar que en todo momento se está haciendo referencia al fraude, por lo que explícitamente hay que tener presente la existencia de cierta “intención” de cometerlo y que, para ello, hace falta que se tenga la suficiente “capacidad” como para poderlo llevar a cabo.

Para ampliar la información sobre este tema consulte otra teoría denominada el Diamante del Fraude.

Uno de los grandes dilemas en la investigación, prevención y detección de delitos económicos y financieros, han sido los mitos que la profesión contable, en general, y la de auditoría, en particular, tiene para establecer quién debe efectuar esta labor. Según la Association of Certified Fraud Examiners, mientras los contadores, auditores internos y externos dicen que no les compete investigar fraudes, los empresarios no saben a quién recurrir para prevenirlos o detectarlos. Luego de los escándalos contables y corporativos sucedidos en todo el mundo, la profesión tuvo que asumir la responsabilidad para no seguir perdiendo credibilidad.

La auditoría forense puede ser preventiva y, en este caso, busca crear los canales adecuados para lograr el conocimiento oportuno de los actos de fraude, así como para implementar y fortalecer el programa de controles organizacionales, administrativos, operativos, presupuestarios, fiscales, contables y financieros en todas las entidades.

Con los riesgos que enfrentan las organizaciones actualmente, se hace necesario que el trabajo desarrollado por los auditores y, en el caso colombiano, por los revisores fiscales, sea un trabajo arduo, serio, responsable, detallado, que permita dar respuesta a los interrogantes planteados por todas las personas que interactúan en la empresa (clientes, proveedores, empleados, accionistas, reguladores, supervisores, acreedores y deudores), con relación a la investigación, prevención y detección del fraude. Ya no valen las excusas y los argumentos de que como se hacen son pruebas selectivas, no existe ninguna responsabilidad en investigar, prevenir o detectar el fraude. Por eso, la investigación de la auditoría forense aplicada al ejercicio de la revisoría fiscal es imperativa. La auditoría forense responde a esta nueva realidad cooperando en el ciclo completo de la administración del fraude, llamado prevención, detección, reacción e investigación.

Consulte las seis estrategias a ser consideradas para alcanzar las mejores prácticas al desarrollar una auditoría forense.

El objetivo del auditor independiente al practicar un examen de estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría, es formarse una opinión de si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo, y que los mismos no contienen errores importantes. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad, generalmente aceptada, ya que el propósito de cualquier clase de auditoría es el de añadir cierto grado de validez al objeto de la revisión.

El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.

Para complementar la información referente a este tema, consulte el apartado de error e irregularidad.

El objetivo es presentar los instrumentos que deben tener en cuenta el gobierno corporativo y los profesionales de la ciencia contable en la prevención e investigación del fraude corporativo.

Se parte de un estudio de casos, de los cuales se han tipificado los esquemas que utilizan las organizaciones para crear estratagemas de la mentira y los métodos fraudulentos de los empleados, quienes diseñan mecanismos para hacer daño en beneficio propio. Luego, se identifica la dinámica en cada una de las esferas de la actividad empresarial y su relación con las diferentes manifestaciones de la corrupción. A continuación, se hace relación a cómo las expresiones de corrupción afectan la información financiera. Por un lado, cómo es utilizada para ocultar actuaciones en los casos de malversación, soborno, lavado de activos, fraude en TIC´s e Internet y quiebras planificadas y, por otro, cómo se prepara para engañar a los usuarios en los casos de fraude en impuestos, captación de inversión y financiación e influencia en el mercado de valores. Se finaliza con la contribución de la auditoría forense en la detección del fraude, las señales de alerta y los indicadores de riesgo para el mejoramiento de los controles antifraude.

Lectura complementaria

Una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores y/o fraudes materiales tengan impacto en los estados financieros y no sean detectados. El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.

Un auditor forense debe analizar, interpretar, resumir y presentar asuntos complejos financieros y de negocios de una manera que sea comprensible, además de soportar todo esto apropiadamente con documentación, evidencia y papeles de trabajo, y utilizar todas las herramientas posibles para hacer un trabajo de calidad.