La contabilidad forense se consideraba exclusiva y tenía un gran campo de acción en el sector público, pero en el sector privado la sofisticación y velocidad que la globalización ha impuesto a los negocios, ha obligado a las compañías a prepararse con nuevos procedimientos y con la información adecuada para administrar los riesgos, utilizando para esto la contabilidad forense, que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los más variados delitos.

Objetivo general

Comprender la importancia de la identificación y utilización de la contabilidad forense, en el trabajo que desarrolla un auditor forense.

Objetivos específicos

• Conocer los antecedentes de la contabilidad forense.
• Definir qué es la contabilidad forense.
• Reconocer las causas y orígenes de la contabilidad forense.
• Indicar el campo de acción de la contabilidad forense.
• Definir qué es fraude.
• Conocer qué es la contabilidad forense investigativa.
• Valorar el peritaje.
• Identificar en qué consiste la presentación fraudulenta de estados financieros.

Aunque su origen no es claro aún, se habla de que la contabilidad forense puede ser tan antigua que nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables. El Código de Hammurabi de Babilonia (año 1692 A.C. en la antigua Mesopotamia), primer documento legal conocido por el hombre, en algunos de sus fragmentos da a entender el concepto básico de contabilidad forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira.

Esto no tuvo trascendencia hasta el hecho histórico de los años 30 de apresar a Al Capone, un personaje dedicado a prácticas criminales y al lavado de dinero, hasta cuando un contador del departamento de impuestos se dedicó a buscar pruebas, encontrando una gran cantidad de evidencia, como por ejemplo, el libro de pagos, con el cual se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado eran totalmente lejanos. Con esto, la fiscalía pudo demostrar un fraude en el pago de impuestos por parte de Al Capone, de sus lavadores y así desmantelar esta organización.

La contabilidad forense es una ciencia que permite reunir y presentar información contable, financiera, legal y administrativa, que provee un análisis contable que será aceptado por la corte, ya que formará parte del debate y, finalmente, el dictamen de la sentencia contra los culpables de un crimen económico. Es también una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto en teorías contables, auditoría y técnicas de investigación criminal. Es una rama importante de la contabilidad investigativa, utilizada en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras.

Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática, tributaria, ambiental o gubernamental), se detecten fraudes financieros significativos y se deba (obligatorio) o se desee (opcional), profundizar sobre ellos, se está incursionando en la denominada auditoría forense. La investigación será obligatoria dependiendo de:

• El tipo de fraude.
• El entorno en el que fue cometido.
• La legislación aplicable.

La relación entre los términos contables y de auditoría con lo forense, se hace estrecha cuando se habla de evidencias de tipo penal, por lo tanto, se define, inicialmente a la auditoría forense, como una auditoría especializada en descubrir fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas.

También estudia las consecuencias de hechos que pueden ser delictivos o no, para aportar al juez las pruebas, las cuales pueden involucrar registros de contabilidad y pruebas particularmente técnico científicas, que son de suma importancia en la época actual de pleno desarrollo científico en la investigación judicial.

El rol principal de la contabilidad forense trata de la aplicación del estudio de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las compañías en la identificación de las áreas claves de inseguridad. El contador forense va más allá de la evidencia de auditoría y de la seguridad razonable, por el contrario, evalúa e investiga al ciento por ciento, centrándose en el hecho ilícito y en la mala fé de las personas. Involucra por lo menos análisis y cuantificación de pérdidas e investigaciones. Se diferencia de la auditoría tradicional en que se sustenta en la buena fé, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener "seguridad razonable".

Por esto, los campos de acción del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos. Está estrechamente vinculada con las acciones penales, por lo cual el contador forense debe basarse en los procesos judiciales determinados en la ley.

Para empezar a hablar sobre este tema, hay que aclarar que forma parte de las clases de crímenes, los cuales son: deslealtad o traición; felonía (despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece sin su consentimiento o conocimiento) y mala conducta.

El fraude es un fenómeno económico, social y organizacional. Aplicado a la contabilidad, el fraude consiste en cualquier acto u omisión de un acto de naturaleza fraudulenta y, por tanto, de mala fé o de negligencia grave. Entonces, el fraude puede clasificarse como felonía o mala conducta criminal. El fraude contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en dos grupos.

Para profundizar en esta temática consulte:

• Tipos de fraude financiero
• Fraude laboral (particular, malversación de activos)

El auditor forense no debe estar ajeno a comprender que ante la globalización se vienen firmando acuerdos bilaterales o entre bloques comerciales, lo que aceleró la estandarización de normas y leyes, no sólo de tipo penal para proteger los negocios, sino comerciales y de información. Estos hechos ponen en plena vigencia la homologación de las Normas Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas de Información Financiera, conocidas como NIA’s, NIC’s y NIF´s. Adicionalmente, están en pleno vigor leyes extraterritoriales como USA Patriot, Victory Act y Sarbanes-Oxley.

La investigación es un proceso creativo compuesto por distintas etapas interrelacionadas, las cuales van desde la detección de una situación problemática, hasta la modificación socialmente útil de dicha situación en la práctica. El punto de partida es la información que puede proceder de cualquier lugar; los medios y los métodos para identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que se investigan.

La contabilidad forense investigativa está vinculada también con los procesos penales. El caso más común es quizá el que tiene que ver con los fraudes basados en los registros y soportes contables. Aquí la intervención del contador forense puede variar, y puede ir desde la cuantificación del fraude y el acopio de las pruebas, hasta la participación como testigo, pasando por actividades tan diversas como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas para presentar la evidencia ante las cortes. Dentro de esta área, el profesional forense es llamado a participar en cinco actividades relacionadas.

El peritaje contable es un diagnóstico crítico y sistemático de hechos discutidos de índole económico-financiera, a investigarse a través de la contabilidad de la auditoría, ceñido a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal y Civil. Para que la participación del perito contador sea pertinente y se constituya en una ayuda, no basta con la preparación académica, también se requiere que haya alcanzado un desarrollo profesional y experiencia en las materias sobre las que deberá opinar.

Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base fundamental de un peritaje contable, pues a través de su examen crítico y sistemático, el perito contador llegará a conclusiones que serán de ayuda, a quien lo solicite, en la compatibilización y evaluación de evidencias en torno a lo que investiga.

Los contadores públicos, como auxiliares de la justicia, desarrollan peritazgos sobre hechos o eventos financieros de hecho económico que afectan los fondos públicos o privados y determinan las actuaciones falsas u omisiones de los funcionarios públicos o ejecutivos en el ejercicio de sus responsabilidades.

Consulte más detalles de las actuaciones de los contadores públicos como peritos.

La presentación incorrecta de los estados financieros y el proceso de la contabilidad, pueden tener diversas causas como: fraudes, desfalcos, estafas, hurto, abuso de confianza y otras irregularidades. También suelen originarse en errores, políticas o prácticas contables impropias o inadecuadas. Las primeras se distinguen por estar revestidas de intención, es decir, de predeterminación. Las segundas, no necesariamente implican esta condición.

En cuanto a los tipos de errores, desde la auditoría es necesario distinguir los errores intencionales y los no intencionales.

La contabilidad forense surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los estados financieros. El rol principal de la contabilidad forense hace relación a la aplicación del análisis de hechos financieros a problemas legales. Abarca el tema de auditoría del fraude, ya que éste, inicialmente, se define como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes.

El fraude se puede dar de dos formas: revelaciones financieras engañosas y malversación de activos.

El peritaje contable es un examen crítico y sistemático de hechos discutidos de índole económico-financiero a investigarse, a través de la contabilidad y de la auditoría, ceñido a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal y Civil.