La auditoría forense está dirigida a prevenir el fraude y la corrupción en la sociedad y, por lo tanto, la planificación y el desarrollo de una auditoría forense son la mejor herramienta contra los ilícitos que se presentan a diario en el país y el mundo en general.

El auditor forense pone en práctica todos sus conocimientos contables, de auditoría y de investigación, y siempre está un paso delante de los hechos para descubrir posibles actos delictivos.

Objetivo general

Entender cómo se utiliza la auditoría forense como herramienta en la lucha contra el fraude, la corrupción, el lavado de activos y demás ilícitos que se vienen presentando en la sociedad.

Objetivos específicos

• Determinar los conceptos generales sobre investigación.
• Identificar cuáles son las herramientas y técnicas de investigación.
• Reconocer qué es una auditoría integral vs. una auditoría forense.
• Conocer cuál es el perfil del auditor forense.
• Identificar las capacidades y cualidades del auditor forense.
• Establecer el desempeño profesional del auditor forense.

La Real Academia de la Lengua define la palabra investigar (del latín: investigare) como el conjunto de actividades de índole intelectual y experimental de carácter sistemático, con la intención de incrementar los conocimientos sobre un determinado asunto.

Para ampliar la información sobre este tema, consulte los siguientes apartados:

• La auditoría, un concepto diferente
• La auditoría forense o auditoría de investigación legal
• ¿Qué profesional podría calificar para ser auditor forense?
• La auditoría forense

Los métodos forenses son herramientas muy poderosas en casos civiles delictivos, además, son de gran utilidad para preparar y presentarlos en una corte de ley. El auditor forense debe saber cuándo usarlos; son muy apropiados cuando el estilo de vida del implicado parece ser más alto que las fuentes conocidas o probables de ingreso.

Estos métodos son particularmente aplicables a las figuras del crimen organizado, traficantes de narcóticos y otras actividades delictivas. En estos casos, la mayoría de pruebas en contra de los delincuentes los declaran culpables. La mejor defensa es a menudo atacar la credibilidad de las pruebas y, en ciertos casos, la defensa gana el caso con un veredicto de no culpable cuando hay corroboración insuficiente.

Consulte algunos métodos forenses utilizados con frecuencia y otros tipos de herramientas para enfrentar a las organizaciones criminales.

El conocimiento y experiencia del auditor forense, a través de la aplicación de diversas técnicas de auditoría, permite desarrollar diferentes destrezas para definir indicadores de fraude.

Entre ellas, para hacer efectiva la investigación forense de la persona física o la persona jurídica, será necesaria la búsqueda permanente de información. En aquellos casos que sea necesaria la intervención de la justicia y bajo la orden del juez competente de la causa, se podrá recurrir a:

• Solicitar el levantamiento del secreto fiscal.
• Solicitar el levantamiento del secreto bancario.
• Solicitar información al RUT o información tributaria.

Así mismo, se recurrirá a toda clase de técnicas para la búsqueda de información.

El acelerado crecimiento tecnológico ha dado lugar a un considerable incremento de los delitos y fraudes informáticos. La mayoría de países han comenzado a incluir este concepto en sus legislaciones, reglamentando la admisibilidad de la información digital como evidencia en la investigación de un posible delito.

La auditoría integral se basa en una auditoría completa de estados financieros, ejecutada por un contador público profesional. Debe incluir evaluaciones de control interno, del cumplimiento de leyes y del desempeño de la administración, con el alcance suficiente para concluir sobre estos temas (Blanco, 2003).

La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar, objetivamente, en un periodo determinado, evidencia relativa a la información financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos, con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación (Blanco, 2003).

Consulte los objetivos de una auditoría integral ejecutada por un contador público independiente.

Para finalizar este apartado, consulte las fases de la auditoría integral.

La auditoría forense es la exploración o examen crítico de las actividades, operaciones y hechos económicos, incluidos sus procesos integrantes, mediante la utilización de procedimientos técnicos de auditoría, a través de los cuales se busca determinar la ocurrencia de hechos ilícitos relacionados con el aprovechamiento ilegal de los bienes y recursos de un ente público o privado (Radiles, 2005).

Para ampliar la información sobre este tema consulte los siguientes apartados:

• La auditoría forense y su relación con la información financiera
• Evaluación del riesgo forense
• Análisis de riesgos

En adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, para la formación del auditor forense se deben incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias. El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar, así como también en los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, las técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores.

Para profundizar en esta temática, consulte cuáles son las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense.

Los estudiosos de la auditoría forense, Bologna. J. y R. Lindquist (1995), señalan que la formación de un auditor forense debe cubrir por lo menos las siguientes áreas: legal, auditoría, organizacional, investigativa y de administración de riesgos. La mayoría de temas que tratan estas áreas son las relacionadas al fraude, los controles, los sistemas de prevención, las irregularidades, las características psicosociales de los ladrones y desfalcadores, los tipos de robo, y el desfalco, etc.

El auditor forense debe ser un profesional con cualidades específicas y contar con experiencia y conocimientos básicos en las materias de contabilidad, auditoría, control interno, fiscal, finanzas, técnicas de investigación, leyes y otras materias afines a la parte económica-administrativa.

El trabajo de un auditor forense comienza con el resguardo de la documentación soporte de las pruebas que ayuden en su investigación, la cual puede ser física o electrónica, con la intención de que no se destruya y, posteriormente, no se pueda tener un expediente o caso sólido en contra de las personas que defraudaron a la empresa.

Una vez que el auditor ha resguardado la información, iniciará con la etapa de investigación, que consiste en determinar el modus operandi o los esquemas establecidos para cuantificar el daño ocasionado a la compañía, así como el personal involucrado, los instrumentos utilizados, etc.

Consulte cuáles son las principales herramientas que utiliza un auditor forense y las principales líneas de trabajo que desarrolla día a día este profesional.

En la práctica, la mayoría de los auditores forenses han aprendido técnicas forenses en su mismo trabajo o a través de cursos de especialización. Es de hacer notar que la mayoría de los trabajos de auditoría forense ejercidos en el campo profesional, están enfocados en probar delitos de lavado de dinero y otros activos, pero también el profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con distintos tipos de investigaciones.

El perfil apunta hacia una mezcla de contador público, abogado e investigador, ya que en adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, para complementar los requisitos exigidos para desempeñar sus funciones en forma idónea, debe incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la obtención de pruebas y evidencias, con la debida cadena de custodia de las mismas, hasta su ingreso legal al proceso judicial donde vayan a ser utilizadas.

Los conocimientos de tecnología de información y del negocio auditado son básicos para cumplir sus actividades. Lo que se pretende enfatizar, como ya se ha señalado anteriormente, es que se hace difícil a cualquier profesional universitario en forma individual, especial mención para los colegas contadores públicos, cumplir adecuadamente el rol de auditor forense, por el amplio campo de áreas de conocimiento que deben dominar, por lo que se hace necesario afirmar que, siempre que se habla de una auditoría forense, hay que referirse a un equipo multidisciplinario, donde su conductor será un auditor forense, formado integralmente para conducir el proceso investigativo con una visión global, que pueda orientar a los demás profesionales actuantes, en la búsqueda de los hallazgos que sustenten sus conclusiones.

Una vez que se analizaron conceptualizaciones diferentes, pero entre sí muy vinculadas y después de realizar un breve análisis de diversos artículos nacionales e internacionales sobre la auditoría forense y su relación con la información financiera, se puede concluir, tal y como lo establece la NIF A-3 en su preámbulo que “La contabilidad se estableció para proporcionar información financiera indispensable para la administración y el desarrollo de las entidades y, por tanto, es procesada y agrupada para el uso de la administración y de las personas que trabajan en la entidad. Con esta finalidad se preparan estados financieros básicos, para dar a conocer un resumen de los aspectos relevantes y primordiales a la propia administración, el cual se hace extensivo a terceros interesados en el desarrollo de la entidad”.

La auditoría forense, así como cualquier otro tipo de auditoría, está directamente relacionada con la contabilidad, debido que de ella emana la información financiera que habrá de revisarse y fungir como evidencia competente y suficiente al emitir una opinión. Así mismo, se determina que los campos de acción del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos, que requieren de profesionales capacitados con habilidades y aptitudes específicas para desarrollar tan importante actividad.