La estructura contable de las empresas brinda una idea inicial acerca de la meta empresarial, pero es en la ejecución del trabajo donde se podrá visualizar si los procedimientos establecidos son claros y confiables para garantizar el resultado organizacional.

La auditoría fnanciera se encarga de verificar el correcto manejo de esos procedimientos y del seguimiento de normas vigentes para brindar una seguridad razonable a los usuarios de la información acerca de las cifras contenidas en los estados financieros.

Para tal fin, el auditor debe hacer un reconocimiento preliminar de la entidad para establecer el alcance claro y delimitado de su actuación, con base en el cual estructura un plan de trabajo. El seguimiento del plan incluye la obtención de evidencias suficientes y claras que le permiten al auditor emitir una opinión sustentada. El resultado final de las auditorías se verá reflejado en los informes, los cuales deben ser claros, confiables y completos; ya que servirán de base para una próxima auditoría y como fuente de prueba en otros procesos.

Propósito general

Elaborar informes de auditoría que permitan evaluar la situación financiera de la empresa proponiendo alternativas viables.

Propósitos específicos

• Estructurar informes de auditoría acordes a la normatividad vigente.
• Soportar los informes con información veraz y evidencias suficientes.
• Establecer alternativas y posibles soluciones y sugerencias a los hallazgos de auditoría.

Un informe de auditoría es el resumen del trabajo del auditor donde expresa su opinión respecto al alcance de su trabajo. “Es el informe resultante de un proceso de auditoría contable, que es el proceso sistemático de revisión de las cuentas anuales de una empresa, con el fin de comprobar que estas reflejen la imagen fiel de la misma” (Donoso, s.f.).

Gatell & Pardo, (2011), recomiendan algunas pautas de estilo en la elaboración de informes, donde exponen la importancia de realizar informes concisos, claros y comprensibles. Para tal fin, la redacción debe hacerse de manera impersonal haciendo uso de terminología cotidiana. Además, evitar relacionar nombres propios y cargos y sobre todo no incluir críticas personales o adverbios de modo cómo: bien, mal, mejor, peor, entre otros; tampoco se deben dejar expresiones ambiguas en el informe. El informe debe ser completo, pero no extenso y debe contar con buena redacción y corrección gramatical, el mal uso de signos de puntuación puede llevar a una mala interpretación al igual que el uso de palabras con significados imprecisos. Igualmente, se debe considerar el rol de los destinatarios ya que el informe no se debe expresar en términos demasiado técnicos.

Conozca como debe ser la estructura de los informes de auditoría.

El informe o reporte del auditor es el entregable clave que comunica los resultados del proceso de auditoría. Los inversionistas y otros usuarios del estado financiero solicitan que en dichos documentos se presente información clara y relevante para los usuarios. (Mantilla, 2017).

Le invitamos a revisar dentro de los Esquemas interactivos como los organismos internacionales de normalización han realizado una serie de estudios que han permitido establecer algunos estándares para la elaboración de informes.

La etapa final del proceso de auditoría es la emisión del informe y debido a que este documento, emitido por el auditor, representa la mayor evidencia de la función de revisión, constituye prueba en diferentes procesos por lo que además de cumplir con las características estructurales mencionadas como: lenguaje sencillo, claro y conciso, el dictamen final debe seguir los parámetros mínimos contemplados en las normas y en especial los de la NIA 700 sobre el dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propósito general.

En Colombia para las empresas obligadas a tener revisor fiscal, se deben presentar el conjunto completo de estados financieros acompañados de la certificación de estos y del dictamen del revisor. La distribución de las compañías en grupos para preparación de información bajo NIIF define parámetros para presentación de informes, pero sin excepción, todas las entidades deben contar con sus estados financieros certificados.

El artículo 33 del Decreto 2649 de 1993, señala que son estados financieros certificados aquellos que están firmados por el representante legal, el contador público y el revisor fiscal, si lo hubiere.

Revise los elementos básicos del informe de auditoría financiera.

Como se vió en el apartado anterior, es importante que en el dictamen o informe del auditor quede la fecha del informe, esta fecha debe ser posterior a la fecha en la que se obtuvo la evidencia documental en la que se basa la opinión. Esta será la fecha para tener en cuenta en los procesos de revisión posterior la cual debe tener un cierre. La NIA 700 indica que esa fecha muestra hasta que momento se han considerado todos los efectos de los hechos y los movimientos de la empresa de los que se tuvo conocimiento, y que se obtuvo evidencia de los estados financieros estudiados a ese corte. En este punto juegan un papel representativo las revelaciones y notas a los estados financieros objeto de examen, además, de un punto muy importante que tiene que ver con la hipótesis del negocio en marcha, una afirmación relevante en el momento de emitir la opinión.

En el caso de tratarse del dictamen del revisor fiscal previo a la emisión de estados financieros, el revisor debe investigar, aplicar procedimientos de obtención, análizar evidencias y solicitar aclaración con los organos de administración para realizar las revelaciones correspondientes en su dictamen.

La Norma Internacional de Contabilidad NIC 10 establece parámetros sobre procedimientos contables a seguir con los hechos detectados posteriores al cierre del balance y que pueden o no representar ajustes a los estados financieros. Igualmente, la NIA 560 “hechos posteriores al cierre” revela aspectos que debe considerar el auditor cuando en su proceso de revisión y en la aplicación de procedimientos adecuados de auditoría encuentra hechos posteriores al cierre que pueden afectar los informes, en este punto la NIA 560 hace énfasis en la valoración de riesgos e impactos en la información.

Material de apoyo

La labor del auditor termina en la fecha que emite su informe, de allí la importancia de dejar esa fecha clara para salvaguardar su labor. Sin embargo, en la revisión de los informes pueden aparecer hallazgos no detectados, que son normales y derivados del riesgo inherente del proceso, y posterior a su informe pueden surgir eventos que requieren o no ajustes en la información contable y las revelaciones. Si los hallazgos aparecen luego del cierre del cronograma y son informados o detectados por el auditor es importante que se deje una salvedad, esos hechos también pueden estar dados por normas emitidas por entes de control. Igualmente se pueden presentar informaciones no reveladas en las notas o no informadas por la administración. El auditor debe contar con papeles de trabajo suficientes y evidenciar procedimientos de auditoría adecuados que le permitan realizar una valoración de riesgos y su impacto.

Conozca más sobre acciones del auditor.

En el desarrollo de la auditoría la consecución de evidencias puede llevar a verificar información o a encontrar hallazgos de auditoría. En los informes el auditor debe concluir si ha obtenido seguridad razonable de que los estados financieros se encuentran libres de errores significativos. La opinión del auditor se verá afectada por aspectos básicos tales como el acceso a la información, la aplicación de las normas, entre otros, o por aspectos relevantes como modificación o maquillaje de cifras. La clasificación de esta opinión estará dada por el nivel de impacto que puede tener ese hallazgo o circunstancia en la seguridad de la información y en los resultados de la entidad.

Conozca los tipos de opinión sobre los estados financieros de acuerdo con la NIA 700.

Actividad de aprendizaje

Realice la actividad propuesta y autoevalué su proceso de aprendizaje.

Material de apoyo

No hay obligatoriedad de realizar auditorías a los estados financieros en todas las entidades, esta responsabilidad es adquirida por los entes económicos por sus características propias; como políticas internas o de grupo, y por la obligación de tener revisor fiscal quien debe emitir un dictamen. Sin embargo, son muchos los beneficios de contar con una auditoría financiera periódica, mantener al día los informes y seguir las recomendaciones. Las empresas que cuentan con estados financieros auditados por un auditor externo tienen una mayor credibilidad financiera debido a que están en proceso de revisión continua no solo de sus procesos contables sino de otros procesos como los de control interno inherentes a ellos.

La estructura del informe del auditor varía de acuerdo con el tipo de opinión que se forma en el proceso de revisión de evidencias y confrontación de hallazgos.

Le invitamos a revisar cuatro ejemplos de informe de auditoría propuestos en la NIA 700.

Material de apoyo

El informe de gestión es un documento que deben elaborar los administradores de la empresa donde exponen de manera clara y concisa algunos aspectos de su gestión en el último ejercicio. Este informe se presenta a cierre del ejercicio contable y debe brindar un soporte a la información que reflejan los estados financieros, además una proyección de las actividades de la entidad en el periodo siguiente. El informe de gestión contiene información importante que debe tener presente el auditor financiero.

Material de apoyo

Se requiere revisar la matriz de riesgos de la organización para establecer si cuenta con riesgos de fraude detectados y si hay medidas de control interno para prevenirlos, detectarlos, tratarlos o repararlos.

La prevención del fraude inicia con la puesta en marcha de actividades de control que incluyen procesos de capacitación y sensibilización, una herramienta de uso constante para determinar factores de riesgo de fraude es la diseñada en los años 50 por el criminologista americano Donald Cressey, conocida como el triangulo de fraude, donde se propone evaluar tres escenarios: presión, oportunidad y racionalización.

Conozca las consideraciones de Cressey frente al fraude.

Un plan de acción es un conjunto de acciones derivadas de las recomendaciones de las auditorías que requieren tratamiento en el tiempo y se debe establecer para subsanar los hallazgos obtenidos.

El plan de acción debe iniciar precisamente con los hallazgos de la auditoría de los cuales se deriva un análisis de causas que le van a permitir a los responsables organizar un plan de acción efectivo.

Detectados los hallazgos y determinadas las causas se deben buscar responsables para gestionar las acciones tendientes a solucionar los riesgos.

El plan de acción debe quedar establecido en un acta con fechas y cronograma para seguimiento y cumplimiento.

El informe del auditor es el resumen de la opinión y los hallazgos derivados de la obtención de evidencias y el análisis de estas.

A pesar de que se habla de una auditoría financiera externa basada en estados financieros de cierre debidamente certificados y dictaminados, pueden aparecer hechos que se deben revelar y que en ocasiones pueden incluso requerir ajustes en la información, dichos hechos deben estudiarse en conjunto con la administración de la empresa para calcular el nivel de riesgo y establecer las acciones a seguir.

El auditor no solo debe revisar la información financiera reflejada en los estados contables, sino que además debe estudiar las notas y revelaciones y mirar información complementaria como el informe de gestión de la administración y las políticas aplicables que den seguridad de la empresa en marcha y que permitan establecer si existen hechos posteriores al cierre que no fueron revelados.

Todo lo anterior, deriva en la opinión del auditor que de acuerdo con las NIA 700 puede ser favorable o no favorable. Además de que puede contener párrafos con información adicional y recomendaciones y hallazgos que pueden llevar a la entidad a establecer un plan de acción en pro de la mejora de la información.