En el trabajo del auditor financiero, se hace necesario distribuir los informes contables en las áreas funcionales de la organización, lo que permite definir responsables y procedimientos claros a auditar. Con esta información preliminar, se pueden auditar procedimientos más específicos en cada área y prever posibles fallas en los mismos.

El control interno juega un papel importante en este proceso ya que brinda instrucciones claras y da los elementos para el control de riesgos en el manejo de cada cuenta. Los cuestionarios de control interno y la evaluación de los mapas de riesgos son papeles de trabajo fundamentales en el trabajo del auditor financiero.

Es por esta razón que, en el estudio de los informes financieros, se hace pertinente establecer muestreos que permitan obtener información suficiente y evidencias claras para los hallazgos de auditoría.

Propósito general

Fundamentar los conceptos básicos de auditoría en la práctica y en la aplicación de la normatividad vigente para la función del auditor financiero.

Propósitos específicos

• Identificar las características del análisis de las cuentas contables.
• Examinar la composición de cada una de las cuentas.
• Establecer consideraciones de control interno a tener presentes en el estudio de las cuentas.
• Estimar las principales problemáticas y características en cada grupo de cuentas.

En la Norma Internacional de Auditoría NIA 210 “Acuerdo de los términos del encargo de auditoría”, se definen parámetros importantes de auditoría a partir de los cuales se establecen procedimientos claros que permitan obtener resultados, hallazgos y evidencias suficientes para sustentar el informe. En esta etapa, como en las anteriores, es fundamental el conocimiento de la entidad, sus procesos y el área o cuenta a auditar de acuerdo con el alcance, sin embargo, es posible que la labor sea un poco dispendiosa al encontrar infinidad de registros, cuentas, soportes y evidencias que en la mayoría de las ocasiones no permiten un estudio detallado, claro y total de la información.

Con el fin de controlar posibles situaciones que ponen en riesgo el cumplimiento de los objetivos financieros organizacionales, los directivos de estas entidades deben establecer reglas claras que permitan minimizar o detectar a tiempo estos eventos.

En el campo de la auditoría financiera, el ideal es dividir el estudio de esos controles por cuentas contables, donde se deben tener presentes algunas reglas para control y salvaguarda de bienes e información. Un primer parámetro para descartar posibles fallas de control o para detectarlas, es la revisión del cumplimiento de las políticas contables, apoyadas por cuestionarios que brinden información sobre el correcto manejo de esas cuentas.

Otro punto importante para revisar la información es la existencia de manuales de control interno, de calidad, de seguridad y salud en el trabajo, de gestión ambiental, entre otros. Cada uno de ellos debe estar alineado al cumplimiento de los objetivos de la organización, por lo que resultan ser una buena fuente de información en el proceso de auditoría.

El dictamen del revisor fiscal (en el caso colombiano), o de quien haga sus veces en otros países (cómo el síndico, el comisario de cuentas o el auditor externo), también dan información relevante sobre las cuentas, su manejo y el seguimiento normativo y las recomendaciones.

Conozca los estados financieros.

Los elementos para análisis de cada grupo de cuentas esencialmente se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicables. De acuerdo con (Deloitte, 2019): “Las NIIF son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad, que establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan una empresa y que se reflejan en sus estados financieros”.

Por otra parte, basados en el objeto social de la entidad y en la experiencia de la empresa y sus directivos, se establecen políticas contables que se deben sustentar con las NIIF, pero que son propias de cada organización, lo que permite una flexibilización en algunos aspectos de la contabilidad, para brindar a los usuarios de la información un panorama más claro de la entidad, con un nivel alto de aseguramiento de la información.

Revise las consideraciones y los procedimientos.

Los cuestionarios de control interno dan al auditor una visión clara de la entidad, estos formularios se estructuran de acuerdo con las necesidades de cada organización y pueden contener una valoración cualitativa y una cuantitativa.

A continuación descargue un cuestionario de control interno.

El efectivo y sus equivalentes comprenden una serie de cuentas pertenecientes al activo corriente de la entidad, reflejado en el balance de situación financiera y, que a su vez representan el efectivo disponible, así como los activos a corto plazo que en debido momento se pueden convertir en efectivo con un riesgo mínimo de pérdida de valor ya que deben permitir cumplir con las obligaciones de la entidad en el corto plazo.

En el plan de cuentas bajo NIIF, el efectivo y sus equivalentes tienen una clasificación determinada.

Conjunto de elementos que forman parte de la estructura de la empresa, son indispensables en el desarrollo de sus actividades, no se adquieren con intención de venta y permanecen por tiempos superiores a un año, además la palabra material establece que deben tener identidad física. (Zamora. s.f.). Igualmente se pueden clasificar como propiedades de inversión para arrendamientos a terceros. Permanecen en el patrimonio de la empresa y son un activo no corriente.

Revise más a fondo las cuentas de inmovilizado material.

El activo inmaterial puede mantenerse por cualquier motivo por lo cual, a diferencia del movilizado material, no necesita destinarse a su uso en la producción o suministro de bienes o servicios. (Grupo Femxa, 2014)

Dentro de las principales características están:

1. Son activos que no son de naturaleza física, como patentes, investigaciones o aplicaciones informáticas entre otros.
2. Su objetivo es generar beneficios a la compañía en un futuro.
3. Es un elemento de valorar, respecto a precio.

Revise más a fondo las cuentas de inmovilizado intangible.

El movilizado material corresponde a aquellos bienes materiales que manejan las empresas comerciales e industriales los cuales se miden al valor neto de realización los cuales deben aplicar las NIC 2 de las normas internacionales de información financiera plenas y la sección 13 para pymes y comúnmente se conocen con inventarios.

Las NIIF presentan las siguientes características de las existencias de mercancías:

• Se registran a precio de costo.
• Deben servir para el objeto principal de la empresa.
• En el caso de las empresas comerciales, los inventarios están constituidos por las mercancías para la venta.
• En el caso de las industrias, los inventarios los constituyen las materias primas para transformación en un producto final.

Le invitamos a revisar dentro de esquemas interactivos algunas consideraciones que debe tener presente en las NIIF plenas y las NIIF Pymes en el manejo de inventarios.

Revise más a fondo las cuentas de movilizado material.

Los ingresos de acuerdo con las NIF se podrían definir como el incremento de activos o la disminución de los pasivos de la organización durante un tiempo contable, el cual se da de manera positiva y favorable en la utilidad o pérdida neta, que para el mismo caso también se caracteriza en el cambio neto del patrimonio contable, y como consecuencia se incrementa en el capital ganado. (Merala, s.f.)

Cuentas por cobrar es el nombre de la cuenta donde se registran los incrementos y los recortes vinculados a la venta de conceptos diferentes a productos o servicios, los cuales se registran en cartera. Esta cuenta está compuesta por letras de cambio, títulos de crédito y pagarés a favor de la empresa. Son derechos que tienen la empresa por la prestación de un servicio o la venta de un producto. Para estas cuentas se aplica las NIIF 9 que hace referencia a los instrumentos financieros, su medición y el tratamiento contable que se le debe aplicar a los ingresos y a las cuentas por cobrar.

La política de cuentas por cobrar o cartera, incluye la evaluación de la solvencia y el riesgo del cliente, el establecimiento de los términos y políticas de crédito, y el diseño de un proceso adecuado de cobranza de estas cuentas.

Revise más a fondo los ingresos y cuentas por cobrar.

Cuentas por pagar, comprende las obligaciones contraídas por el ente económico a favor de terceros diferentes a obligaciones financieras, tales como: cuentas corrientes comerciales, cuentas por pagar a casa matriz, a compañías vinculadas, a contratistas, órdenes de compra por utilizar, costos y gastos por pagar, acreedores oficiales, regalías por pagar, deudas con accionistas o socios, dividendos o participaciones por pagar, retención en la fuente y aportes de nómina, cuotas por devolver y acreedores varios. Son aquellas obligaciones que tiene el ente económico con terceros como resultado de la compra de un bien o producto y la prestación de un servicio. Pueden ser de corto y largo plazo.

A su vez, los gastos de acuerdo con el marco técnico normativo NIIF, citado por (Merala, s.f.) “son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio”.

Revise más a fondo los gastos y cuentas por pagar.

Actividad de aprendizaje

Para finalizar, desarrolle la actividad propuesta y autoevalué su proceso de aprendizaje.

Conocer y dar buen manejo al tema de la auditoría financiera es muy importante para el desarrollo profesional como contador público, donde juega un papel preponderante el conocimiento acerca de cada una de las cuentas, sus principales características y sobre todo la aplicación de las normas internacionales de información financiera en cada una, debiendo de forma clara llevar a cabo cada asiento o movimiento que sin lugar a dudas puedan revelar una buena información y que de su producto sea necesario para la toma de decisiones dentro de una organización o entidad.

El enfoque de la auditoría financiera está basado en riesgos y enfatiza su desarrollo en la aplicación del juicio o criterio del profesional durante todo el proceso auditor. Allí, es necesario que los funcionarios involucrados en el proceso se encuentren familiarizados con las normas de auditoría, las conozcan y las relacionen con los conceptos y formatos presentados. (contraloria.gov.co, 2019).

Las consideraciones generales de las cuentas se pueden establecer en formularios y listas de chequeo que pueden ayudar a verificar los procedimientos o a recomendar acciones de mejora en pro de la salvaguarda de los bienes de los accionistas o socios.