La auditoría financiera parte del análisis de los informes contables y de la planeación estratégica de la entidad reflejada principalmente en la evaluación del sistema de control interno, que a su vez, brinda una primera visión acerca de las políticas, procesos y procedimientos que apoyan la generación de la información financiera de la empresa en un período determinado.

Luego del conocimiento de la empresa se debe establecer el alcance de la auditoría, con el cuál se realizará la propuesta que incluye el personal disponible y el cronograma de actividades, con lo que se espera justificar el tiempo y valor del trabajo a realizar, entre otros aspectos. En ese proceso, el auditor debe establecer la metodología a utilizar y determinar algunas técnicas que serán apoyo en su labor.

La auditoría financiera, debe analizar las fuentes y soportes de los informes financieros para evaluar las operaciones, registros, y actos administrativos y financieros, con el fin de verificar y determinar el cumplimiento de los procedimientos de acuerdo con las normas internas y externas aplicables a la entidad, para determinar si las cifras contenidas en dichos informes se ajustan a la realidad y brindan una seguridad razonable a los usuarios de la información.

Propósito general

Diseñar un plan general de auditoría financiera.

Propósitos específicos

• Reconocer el enfoque del auditor financiero en el proceso de planificación de las auditorías.
• Describir las formas de establecer la materialidad en cada compañía.
• Distinguir algunos métodos para evaluación de riesgos.
• Interpretar la estructura de un plan de auditoría.

Un proceso de auditoría financiera inicia con el conocimiento general de la empresa a auditar, este primer punto debe comprender no solo aspectos de la planeación estratégica empresarial tales como: estructura organizacional, objeto social o misión de la entidad, visión o metas a corto, mediano y largo plazo, análisis del entorno, entre otros aspectos que permiten tener un panorama previo de la organización; sino que también debe estudiar la estructura del control interno, primero a nivel general, aplicando métodos como cuestionarios, entrevistas, revisión de manuales y mapas de riesgos, que brindarán al auditor bases sólidas para el planteamiento de las fases de su auditoría.

El plan de auditoría se debe estructurar de tal forma que permita la aplicación de procedimientos de identificación de riesgos. La metodología para elaborar el plan está contenida en las NIA 300 “Planificación de la auditoría de estados financieros”, y es allí donde se establece claramente la responsabilidad del auditor en establecer la organización de su trabajo en un plan que debe incluir la estrategia y que garantice una ejecución eficiente del trabajo contratado.

El enfoque del auditor hace referencia al seguimiento del plan y como tal se debe desarrollar con rigurosidad y metodología. El plan debe partir de los objetivos y del alcance establecido, para lo cual se hace necesaria la firma del acuerdo o el encargo con el cliente. La NIA 210 aborda los términos de encargo de auditoria, y hace énfasis en la importancia de establecer una premisa clara de común acuerdo con los responsables de la dirección de la entidad.

El enfoque científico de investigación en la labor del auditor también deriva en una buena estructura de las evidencias y los informes.

Para Uriarte, (2019) el método científico comprende una serie de actividades organizadas que deben llevar a conclusiones verificadas, además, es una excelente herramienta de investigación ya que cuenta con varias características.

La materialidad está definida en la NIA 320 (IASSB, 2013) como:

A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar. (p. 3)

Partiendo de este concepto, el auditor debe determinar la materialidad en cada uno de los aspectos a evaluar en los estados financieros, o en el detalle de los mismos. Inicialmente, el auditor debe establecer la materialidad para las cifras globales, lo cual le permitirá definir algunos riesgos de errores materiales y le dará una visión preliminar de los procedimientos a utilizar y del alcance de su trabajo, esta materialidad inicial es conocida como: materialidad de desempeño.

En la actualidad la auditoría pretende realizar un proceso continuo que permita la detección temprana de factores de riesgo, la NIA 240 “responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude” menciona: “la auditoría financiera debe brindar una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrecciones materiales debido a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinión acerca de la preparación de los estados financieros bajo marcos normativos aplicables”.

El riesgo se puede definir como la probabilidad de ocurrencia de un evento inesperado que puede llegar a afectar los objetivos propuestos, normalmente relacionamos la palabra riesgo a eventos adversos, pero en ocasiones puede generar consecuencias favorables. ICONTEC, citado Montes, Montilla, & Vallejo (2017) define riesgo como: “La posibilidad de que ocurra algo que tendrá impacto sobre los objetivos. Se mide en términos de consecuencia y probabilidad” p. (4).

Los riesgos son propios de todas las actividades, no existe un riesgo cero ya que el riesgo se compone de probabilidades de ocurrencia y, por lo tanto, se encuentra en total incertidumbre. Por esta razón, el riesgo en auditoría financiera se presenta porque el auditor puede dar una opinión equivocada derivada de la calidad de la información recibida y del acceso a los soportes. El riesgo es entonces, toda aquella situación que puede llevar a cometer un error y por lo tanto es importante identificarlo, este proceso permite el establecimiento de controles o acciones que deben ayudar a identificar desviaciones de los resultados esperados para corregirlas a tiempo.

Las evidencias en auditoría son la fuente básica de los informes de auditoría y constituyen las pruebas de su labor. La NIA 500 “Evidencia de auditoría”, constituye una norma clara que proporciona los lineamientos de cantidad y calidad de las evidencias de auditoría. En su labor, el auditor financiero debe diseñar y aplicar procedimientos para obtención de información detallada de los informes contables, de tal manera, que pueda obtener evidencias claras, adecuadas y suficientes como apoyo a su opinión profesional y a su vez brindar conclusiones razonables sobre los estados financieros.

La NIA 500 en los apartados A14 al A25 resume algunos procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoria: inspección, observación, confirmación externa, recalculo, re-ejecución, procedimientos analíticos e indagación, como técnicas de auditoría.

NIA 300 “Planeación de una auditoría de estados financieros”, en su apartado A12, indica que:

El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría en la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del encargo.

Algunos aspectos para tener en cuenta en el esquema inicial son:

• Conocimiento del negocio: parte de la planeación estratégica.
• Carta de compromiso: donde además se debe definir el alcance con base en la NIA 210 “Acuerdo de los términos de encargo de auditoría.”
• Establecimiento de la materialidad en las cuentas a auditar.
• Naturaleza del trabajo, personal requerido y procedimientos.
• Objetivos a corto y largo plazo.
• Pruebas a aplicar en cada una de las etapas: preliminar, de cierre y final.
• Aplicación de la NIA 220 “Control de calidad de la auditoría de estados financieros” y dejar un documento que evidencie este compromiso.

En el desarrollo del proceso de auditoria deben surtirse tres etapas la planeación, donde se incluye el cronograma y los programas a seguir, la ejecución de la auditoría que comprende la obtención de evidencias, la aplicación de técnicas o procedimientos y el uso de herramientas de muestreo y la elaboración de informe final que no solo debe concluir con hallazgos, sino que debe contener la definición del plan de seguimiento.

Todo esto se deriva de la nueva tendencia en auditoría financiera conocida como auditoría basada en riesgos, aquella que se convierte en una función de acompañamiento y no de señalamiento. Por lo que esta auditoría busca dar una seguridad razonable a los usuarios de la información acerca de la información contenida en los informes financieros. Este tipo de auditoria parte de la definición de riesgos inherentes, y en muchos casos, en la revisión de matrices de riesgos y mapas de calor del área financiera, que dan fuertes bases acerca del punto de partida de la auditoria.