La auditoría es conocida como el examen realizado para verificar la veracidad de la información brindada, razón por la cual, es ideal que sea realizada por una persona diferente a quien preparó la información y al usuario de la misma, de esta manera, se puede garantizar independencia en los resultados e imparcialidad en los informes.

La auditoría ha venido evolucionando a través del tiempo, pasando de ser un examen posterior y señalativo, a convertirse en una práctica constante, de seguimiento y sobre todo de control y evaluación de riesgos, que parte no solo de prácticas de control sobre operaciones, sino en lineamientos emanados desde la dirección empresarial.

Con base en la información preliminar y el conocimiento de la empresa, el auditor podrá direccionar su plan para el cumplimiento del alcance establecido el cual se debe sustentar en las normas de auditoría generalmente aceptadas en el país.

Propósito general

Analizar los conceptos básicos de auditoría y la normatividad vigente y la función del auditor financiero.

Propósitos específicos

• Estudiar los conceptos fundamentales en la práctica de la auditoría financiera.
• Aplicar la normatividad vigente en los diferentes escenarios empresariales que derivan información soporte para el área financiera.

La palabra auditoría como lo indica (Audicon, 2019) proviene del verbo en latín “Aurire” que significa: oir, es así como una de las más básicas técnicas de auditoría es la contrastación mediante la observación preliminar, allí el auditor puede tener una visión general del objeto auditable, además de obtener datos de la fuente primaria, o quien realiza la labor, pero es su función revisar y buscar evidencias que le permitan emitir un concepto claro, verificable y sobre todo sustentado.

La función de auditoría está relacionada directamente a las actividades de control y han venido evolucionando en forma paralela. En la antigüedad primaba el control en las actividades, y su ejecución era ejercida y obligada por el jefe, quien imponía un control autocrático y por esa razón, la responsabilidad total de las operaciones recaía en la gerencia. A medida del paso del tiempo ese control se fue distribuyendo en todos los niveles de la organización, estableciendo claramente funciones y responsabilidades por cargo, de esta manera se empezaron a definir actividades de autocontrol en cada proceso y un mayor seguimiento a la operación.

El concepto de auditoria ha evolucionado a la par con el concepto de control y se ha convertido en una herramienta básica en la toma de decisiones gerenciales, la auditoría debe partir del conocimiento de la entidad y como tal se soporta en los sistemas de control interno, los cuales parten de modelos que han sido estructurados y asimilados por diferentes países y organizaciones. Dichos modelos se basan en la premisa del compromiso gerencial y por lo tanto son responsabilidad de la dirección de la compañía, quién debe emitir las políticas, procesos y procedimientos sobre los cuales se sustentará todo el sistema.

Conozca la evolución de la auditoría y control y revise algunos sistemas de control interno en el mundo.

La función de atestación en la auditoría corresponde a dar un testimonio acerca de la veracidad de una información, es por esta razón, que la firma del auditor en sus informes es prueba en cualquier proceso legal. Como lo manifiesta el Consejo Técnico de Contaduría Pública de Colombia en su concepto 023 del 23 de julio de 2003, citado por (Gerencie,2019):

“La atestación es el testimonio, en que, mediante declaración o manifestación expresa, el contador público expone la responsabilidad que asume respecto al contenido de algún documento, preparado y certificado por la administración (sic). Es decir, que se compromete como testigo fiel de los hechos u operaciones que se exponen.”

A pesar de ello, la función de auditoría no es de obligatorio desempeño por parte de los profesionales de contaduría, ni en Colombia y tampoco en el mundo, debido a que la auditoría no sólo comprende aspectos contables y financieros, sino que demás puede ser realizada en diferentes procesos que requieren de conocimiento en cada aspecto de manera específica, así, la auditoría se puede clasificar de acuerdo con el objeto auditable, de acuerdo con el origen del auditor, o también con la forma de contratación del mismo.

Conozca los tipos de auditoría de acuerdo con el objeto auditable y el origen del auditor.

Como se ha visto anteriormente, existen diferentes tipos de auditoría cuyo principal objetivo es verificar alguna información, o algunos procesos, además de realizar la inspección de estos, con el fin de salvaguardar el patrimonio de los inversionistas.

Entonces, el principal objetivo de la auditoría es emitir un informe sustentado acerca de la veracidad de una información, en el campo de la auditoría financiera ese informe y las recomendaciones deben permitir dar una seguridad razonable acerca de la información y de la efectividad de los sistemas de control.

Conozca los objetivos de la auditoría.

La función de auditoría se hace necesaria a partir de la vulneración a los diferentes controles preestablecidos, y se presenta como una función de seguimiento, control y evaluación. A partir del año 1794 se vincula al concepto de “accountability” el cual hace referencia a la responsabilidad derivada de la rendición de cuentas. Mantilla (2011).

A su vez Valencia & Karam (2015), al analizar la necesidad de la auditoría en las entidades del sector público, indican que “el término accountability se refiere a la preocupación constante sobre las limitaciones y restricciones al poder, utilizando controles y contrapesos dentro de los ordenamientos jurídicos para impedir que el poder esté concentrado o fuera de supervisión por parte de la mayoría”. El poder no solo se ejerce en los altos niveles de la organización, ya que el grado de influencia en los procesos es inherente a quien lo realiza, en ese aspecto, es normal hablar de controles en todos los niveles para evitar la falta de supervisión y limitar los riesgos.

El constante avance tecnológico, permite un mejor control de las operaciones, pero también puede generar una falsa seguridad, por lo que cada vez es más necesaria la auditoría tomando la tecnología como una herramienta para generar mayores puntos de control derivados de los sistemas establecidos en la organización.

Las técnicas son herramientas de las que se vale el auditor para el cumplimiento de su labor de fiscalización, las técnicas deben permitir: “obtener evidencia competente y suficiente mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a auditoría” (LEY 43, 1990).

Para Gestiopolis (2019): “Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional”.

Comprende la revisión de la información contenida en los estados financieros de una entidad. Como tal, es una actividad que debería ser realizada por un profesional en el área financiera, en el caso colombiano estas auditorías normalmente son desarrolladas por contadores, quienes deben verificar no solo las cifras contenidas en esos informes, sino que además deben verificar las operaciones o el proceso administrativo que se involucra en la operación financiera.

El auditor financiero, asume la responsabilidad de dar una opinión cerca de la razonabilidad de la información contendía en estados financieros debido a que el auditor trabaja con base en pruebas selectivas, él no puede aseverar o dar una seguridad absoluta sobre el objeto de estudio.

La auditoría financiera busca examinar la información reflejada en los informes financieros de una entidad para dar una seguridad razonable acerca de su exactitud. Este tipo de auditoría es común que sea realizada por un profesional en el área contable quien debe actuar de manera objetiva e independiente para emitir un informe que contenga su opinión acerca de la información no solo financiera, sino también la administrativa relacionada, y brindar conclusiones y recomendaciones para la mejora de los procesos, apoyando de esta manera el logro de los objetivos y por ende la eficacia de la gestión administrativa.

Amplie su información sobre conceptos de auditoría financiera.

Las técnicas de auditoría que se utilizan en forma general comprenden: técnicas verbales como entrevistas, cuestionarios o cartas de confirmación; técnicas físicas como la observación, la inspección, el rastreo y técnicas documentales como la comparación, la conciliación, el recálculo, entre otros. En cambio, en el proceso de auditoría financiera se utilizan varias técnicas para el análisis de cada cuenta, y se organizan para el logro del objetivo del auditor, a ese grupo de técnicas se les conoce como procedimientos de auditoría, y pueden enmarcarse en listas de chequeo o en flujogramas que permiten un mejor seguimiento.

Le invitamos a conocer algunos procedimientos de la auditoría financiera.

En la auditoría financiera se parte del conocimiento de la empresa, por lo que los primeros elementos de la auditoría financiera son:

• La escritura de constitución o acta según el tipo de sociedad.
• Certificado de existencia y representación legal expedido por la cámara de comercio.
• Reformas estatutarias.
• El organigrama.
• Actas de asamblea general, de junta directiva, de comités, o sus equivalentes.
• Normas legales que atañen a su funcionamiento, vigilancia y control.
• Normas relativas a la gestión documental.
• Normas relativas a la gestión de sistemas informáticos.
• Informes de la auditoria interna y los informes y recomendaciones de auditorías externas anteriores en caso de que los hubiere.
• Políticas contables.
• Normas contables y financieras aplicables.

Además, el auditor financiero debe tener presente que de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1, las compañías cómo mínimo deben presentar un “Conjunto completo de estados financieros que contenga: estado de la situación financiera, estado de resultado y otro resultado ntegral (estado de resultados integral), estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos de efectivo y notas con revelaciones sobre principales políticas contables” (NIC 1, 2009).

Revise los elementos de la auditoría financiera con más detalle.

La auditoría financiera comprende entre otros aspectos, el examen objetivo e independiente de la información financiera de la empresa para verificar la información contenida en los informes contables. Por lo tanto, es una actividad posterior a los cierres que busca principalmente brindar seguridad a los usuarios de esa información.

Sin embargo, no es el único objetivo ya que dentro de esa labor de auditoría se incluyen otros que producen efectos en la información financiera.

Conozca algunos objetivos de la auditoría financiera.

Las características de la auditoría financiera se enmarcan dentro del proceso que se debe seguir para la emisión del informe, estos aspectos son importantes en la labor del auditor ya que deben permitir acceso a la información, independencia en los informes, evidencia suficiente, entre otros.

Profundice sobre las características de la auditoría financiera y revise como es el proceso de auditoría en las conciliaciones bancarias.

Los papeles de trabajo son un conjunto de evidencias documentales que contienen la información obtenida por el auditor en sus procesos de revisión, allí reposan documentos propios de la entidad, así como los resultados de los procedimientos empleados para la verificación de información. Todos los papeles de trabajo deben contener el nombre de la compañía que se está revisando, la fecha y en algunos casos una marca o referencia para cruces de información con los informes.

Los papeles de trabajo elaborados por el auditor son conocidos con el nombre de cédulas y contrario a lo que se piensa, no tienen una estructura definida o preestablecida por alguna norma, sino que son de libre diseño por parte del auditor, sin embargo, se recomienda conservar un esquema que contenga:

• Nombre de la empresa a examinar.
• Fecha, área o cuenta a revisar.
• Tipo de papel de trabajo.
• Marca de auditoría.
• Firma de quien revisa.

Profundice sobre los papeles de trabajo.

La auditoría financiera, si bien no es exclusiva de los profesionales en contaduría, si cumple un marco normativo que encamina la labor del auditor, dicho marco incluye:

• Normas nacionales de auditoría vigentes.
• Normas internacionales de información financiera.
• Normas internacionales de aseguramiento de la información.
• Conceptos del consejo técnico de contaduría.
• Jurisprudencias e interpretaciones normativas.

La Ley 43 de 1990, es el reglamento del contador público en Colombia y contiene normas relativas a la función del contador que son de obligatorio cumplimiento en el ejercicio de la profesión, se creía que con la entrada de las Normas Internacionales de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información, esta ley iba a ser derogada, pero la realidad es que continúa vigente y con un mayor sustento bajo estas normas.

A nivel nacional también se deben acoger las Normas Internacionales de Aseguramiento de la Información (NAI) que contienen las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), las Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC), las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR), las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE), las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) y el Código de Ética para Profesionales de Contaduría emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Estas normas se incluyeron en el Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, cuyo artículo 1.2.1.2 establece la obligatoriedad de aplicación de las NAI por parte de los contadores.

¿Qué es la Norma de Aseguramiento de Información NAI?.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGAS están contenidas en la ley 43 de 1990 en el art. 7 son pilares de la labor del auditor y comprenden 3 clasificaciones.

Revise las tres clasificaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Para que la auditoría cumpla el objetivo para el cual fue contratada debe establecer un alcance limitado y claro que concentre el trabajo en la obtención de evidencias para soportar cada afirmación, hallazgo o recomendación.

En el desarrollo del proceso de auditoría financiera, el auditor debe valerse de técnicas apropiadas en cada etapa, las cuales permitirán conseguir fuentes de información adecuadas.

Los papeles de trabajo son la evidencia clave del auditor, ya que con ellos él puede mostrar el avance y correcto desarrollo de su labor, la aplicación de procedimientos suficientes y la verificación de las evidencias y hallazgos.

En todo el trabajo del auditor debe primar la ética profesional, el código de la IFAC contiene apartes sobre amenazas y salvaguardas en la labor, que deben ser tenidas en cuenta por el profesional de contaduría en su labor de auditoría.

Además, el auditor cuenta con normas ampliamente detalladas que dan parámetros generales sobre cada etapa del proceso auditor, las NAI no solamente traen normas internacionales de auditoría, sino que además contienen normas de control interno y de revisión.

Actividad de aprendizaje

Le invitamos a realizar la siguiente actividad donde podrá repasar algunos de los conceptos básicos de auditoría financiera estudiados en esta unidad.