La estructura financiera del ente económico es relevante para la toma de decisiones, lo que requiere que el contador público tenga el conocimiento y análisis para la reclasificación de las cuentas de patrimonio según el tipo de sociedad comercial, aportes iniciales, movimientos durante el ciclo económico y cierre contable.

En esta unidad se desarrollarán los temas relacionados con el capital social, superávit de capital, reservas, dividendos y participaciones en acciones y cuotas de interés social, resultados del ejercicio y resultados anteriores, superávit por valorizaciones, entre otros., teniendo en cuenta toda la normatividad vigente.

Propósito general

Interpretar los estatutos de las compañías respecto a decisiones sobre las utilidades, las reservas, dividendos y participaciones, de acuerdo con los reglamentos del ente económico y la normatividad vigente.

Propósitos específicos

• Interpretar los principios de contabilidad de las cuentas de capital contable.

• Identificar el patrimonio de los asociados y contabilizar los aportes iniciales.

• Comprender la estructura de las partidas de patrimonio teniendo en cuenta el tipo de sociedad y la normatividad vigente.

• Conceptualizar sobre los rubros que constituyen el patrimonio y comprender la naturaleza debito y crédito de cada una de las partidas.
• Analizar las estructuras patrimoniales de las diferentes empresas.

El capital social es el valor de los bienes que posee una empresa y la aportación que realizan los socios. En las NIIF para Pymes, la sección 22 contempla el tratamiento contable de los instrumentos de patrimonio que son emitidos para individuos u otras partes que actúan en calidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios), por ejemplo, las aportaciones de capital, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos.

El patrimonio incluye el capital aportado por los propietarios de la entidad y otros importes atribuibles a estos, como ganancias acumuladas. Las distintas categorías de patrimonio difieren según la naturaleza de la organización, por ejemplo si la entidad es una empresa unipersonal, una sociedad o una compañía. Las categorías también pueden diferir según los requerimientos legales y de otro tipo de las distintas jurisdicciones (Fundación IFRS, 2009).

Una entidad medirá los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisión de los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del dinero es significativo, la medición inicial se hará sobre la base del valor presente. (Fundación IFRS, 2009).

El patrimonio en el estado de situación financiera se clasifica en: capital en ganancias acumuladas y ganancias y pérdidas reconocidas directamente en el patrimonio.

El patrimonio, también es reconocido como el producto de: Activo – Pasivo = Patrimonio = Activo Neto

Para la contabilidad de los instrumentos financieros, de acuerdo con las NIIF, se realizará de la siguiente manera:

1. Identificación: del hecho económico.
2. Reconocimiento: clasificación y medición inicial.
3. Medición: valuación.
4. Presentación: de los estados financieros.
5. Revelación: notas a los estados financieros.

Valor inicial

El valor inicial de un instrumento financiero será medido por su valor residualo razonable. Según la Fundación IFRS (2009), el valor razonable de las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado en un mercado activo se puede medir con fiabilidad en los siguientes casos.

Valoración posterior

El patrimonio no sufrirá ningún ajuste posterior, excepto en algunos casos en los que se aplicará el criterio residual. Este criterio residual es el costo menos el deterioro, cuando el valor razonable no puede medirse con fiabilidad.

Contabilización de capital social en una sociedad por acciones simplificada

Se puede dividir en las siguientes partidas según corresponda:

• Capital autorizado: cuantía fijada por los accionistas.
• Capital suscrito: parte del capital que los accionistas se comprometen a pagar a plazos.
• Capital pagado: parte del capital suscrito que ya esta en poder de la sociedad.

Según Team (2010), ya sea en el estado de situación financiera o en las notas se revelará para cada clase de acciones:

• El número de acciones autorizadas, emitidas y pagadas totalmente, y las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad.
• El valor nominal y el hecho de que no tengan valor nominal.
• Una conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al final del periodo.
• Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo restricciones a la distribución de dividendos y al reembolso del capital.
• Las acciones de la entidad que estén en su poder o en el de sus subsidiarias o asociadas.
• Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes.
• Una descripción de cada reserva que figure en el patrimonio.

Según la IAFIC (2011) un adecuado control interno para los pasivos corrientes debe incluir, entre otras, las siguientes acciones:

1. Que sea adecuado el sistema de autorización para la creación de estos pasivos.
2. Que se evite la contabilización pago de pasivos no autorizados.
3. Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidación de los pasivos.
4. Que al final del ejercicio contable se precise con claridad qué pasivos corresponden al periodo y cuáles otros pertenecen al ejercicio siguiente.
5. Las partidas que se contabilicen en los registros de pasivos corrientes deberán estar debidamente amparadas por un sistema de control interno relacionado con requisiciones, facturas, órdenes de compras y comprobantes de pago, entre otros.
6. Los documentos por pagar deberán estar numerados previamente. Deberá mantenerse un control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se deberá colocar un sello de “pagado” en los documentos ya liquidados.

El superávit de capital, o también conocido como prima de emisión de acciones, ocurre cuando un ente económico emite acciones con una prima respecto a su valor a la par. Dicho excedente del valor a la par, algunas veces se acredita a una cuenta en patrimonio ya que es una parte de este mismo aportado y depende de la legislación específica de cada juridicción.

El superávit por valorizaciones comprende la valorización de inversiones, propiedades, planta y equipo así como de otros activos sujetos de valorización, sin embargo con las NIIF desaparecen las valorizaciones y se sustituyen por las nuevas mediciones de activos y pasivos afectando el patrimonio. Se utiliza las utilidades retenidas o una cuenta especial.

A continuación se ahondará en estos conceptos.

Las leyes que sean aplicables determinarán cómo se presenta en el estado de situación financiera el incremento en el patrimonio que surge de la emisión de acciones u otros instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, el valor a la par (u otro valor nominal) de las acciones y el importe pagado en exceso del valor a la par pueden presentarse de forma separada. (Fundación IFRS, 2009).

De acuerdo con la definición de superávit, una de las maneras de hallarlo es la siguiente (según los datos que tengamos de la empresa):

Superávit = ([(Patrimonio – Utilidad en el Ejercicio) / # Total de cuotas] – Valor Nominal Cuota) * # de cuotas Casa Matriz

En la siguiente interactividad podrá conocer el reconocimiento y la revelación del superávit.

El superávit por valorización, por efectos de las NIIF, no debe revelarse dentro de los estados financieros, sino que se debe hacer un ajuste en una cuenta llamada valorización reversando los saldos, por ejemplo:

La valorización es un mayor valor de los activos por el que están registrados en la contabilidad, es decir, cuando aumenta su valor comercial.

Registro contable

Las valorizaciones se pueden efectuar en caso de inversiones, por propiedad, planta y equipo y por otros activos; para efectos contables se débita y acrédita en los diferentes casos.

Consulte los siguientes casos prácticos que evidencian la aplicación de los temas abordados.

Dentro de los beneficios en el patrimonio es importante hablar de:

• Proyecto de distribucción de utilidades
• Métodos de distribución
• Dividendos y participaciones en acciones y cuotas de interés social

A continuación se ahondará en estos conceptos.

Según Santa (2016) las normas que gobiernan la materia de su interés siguen siendo las consagradas en el Código de Comercio, en la Ley 222 de 1995 y en la Ley 1258 de 2008, las cuales se ocupan de temas tales como: (i) las reglas generales sobre distribución de utilidades (artículo 150 C.Co.); (ii) la obligación de que las utilidades estén justificadas por balances reales y fidedignos y la prohibición de su reparto cuando haya pérdidas de ejercicios anteriores que afecten el capital y no se hayan enjugado (artículo 151 ibídem); (iii) las mayorías requeridas para la distribución de utilidades y el monto mínimo a repartir cuando no se alcanza dicha mayoría (Artículo 155 C.Co., modificado por el artículo 240 de la Ley 222 de 1995), etc.

En resumen, para la distribución de utilidades se puede realizar una vez al mes, siempre y cuando estén generados los informes financieros de la empresa, y serán distribuidas según la proporción del valor nominal pagado de las acciones a cada uno de los socios.

Existen varios métodos que se pueden aplicar para calcular la distribución de utilidades. Entre ellos se encuentran:

• El Método de Partición de Utilidades (MPU).
• El Método Resdua de Participación de Utilidades (MRPU).
• La distribución de capital empleado
• El Procedure Diagram Method (PDM).
• Otros métodos

En la siguiente interactividad podrá conocer cada uno de ellos.

Se refieren al valor de las ganancias acumuladas mientras se hace la correspondiente emisión de acciones y/o la respectiva escritura de reforma del ente económico por cuotas o partes de interés social y los pertinentes traslados en las respectivas cuentas patrimoniales. (Ramírez, 2011).

Recuerda que: Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo, , y el importe por acción correspondiente, antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión (Ramírez, 2011).

Para los dividendos en acciones, el reconocimiento contable se realiza tomando el valor de las utilidades reconocidas en la cuenta de ganancias y se traslada a la cuenta de capital social.

Actividad de aprendizaje

Realice el siguiente crucigrama, que le permitirá reforzar los conocimientos vistos.

El patrimonio hace parte de la estructura financiera de los entes económicos y está compuesto por el capital social, que es el valor de los bienes que posee una empresa y la aportación que realizan los socios.

El superávit de capital, también conocido como prima de emisión de acciones, ocurre cuando un ente económico emite acciones con una prima respecto a su valor a la par, y el superávit por valorizaciones comprende la valorización de inversiones, propiedades, planta y equipo, así como de otros activos sujetos de valorización.

La distribución de utilidades se puede realizar una vez al mes, siempre y cuando estén generados los informes financieros de la empresa, y serán distribuidas según la proporción del valor nominal pagado de las acciones a cada uno de los socios. Para efectos de contabilización las NIIF siguen estableciendo que en los asientos contables se disminuyen las ganancias retenidas y se crea un pasivo de dividendos por pagar.

Los dividendos hacen referencia al valor de las ganancias acumuladas mientras se hace la correspondiente emisión de acciones y/o la respectiva escritura de reforma del ente económico por cuotas o partes de interés social y los pertinentes traslados en las respectivas cuentas patrimoniales. Para los dividendos en acciones, el reconocimiento contable se realiza tomando el valor de las utilidades reconocidas en la cuenta de ganancias y se traslada a la cuenta de capital social.