El proceso de legalización de las empresas requiere claridad sobre quiénes son los dueños de la empresa y quiénes conforman el grupo económico. Para ello es necesario interpretar las normas legales, contables y financieras respecto a cómo se conforma una sociedad y su reflejo en los estados financieros.

En esta unidad se desarrollarán temas sobre pasivo, patrimonio, estado de situación financiera y estado de resultados.

Propósito general

Profundizar sobre la normatividad vigente en los procesos de reconocimiento, medición y revelación de los hechos económicos de las partidas de pasivo y patrimonio, las cuales afectan financieramente a la organización.

Propósitos específicos

• Identificar los pasivos contables, para presentación de informes financieros requeridos por los usuarios de la información, con el fin de aportar a la toma de decisiones.

• Reconocer los hechos económicos en las cuentas de pasivo respecto a las obligaciones tributarias de la organización.

• Identificar las partidas de patrimonio, de acuerdo con el tipo de sociedad, relevantes para la toma de decisiones de los usuarios de la información financiera.

• Interpretar las políticas que orienta la toma de decisiones de los accionistas sobre utilidades, reservas, dividendos y participaciones, según los reglamentos e intereses estipulados en los estatutos de las compañías.

• Revelar la información contable a través de los estados financieros y notas a los estados financieros, detallando las partidas que componen las rúbricas de pasivo y patrimonio, clasificadas de forma apropiada, teniendo en cuenta las políticas contables de la entidad.

El pasivo es una obligación de una entidad por sucesos pasados; una vez cancelada esta deuda, la empresa espera obtener beneficio económico del mismo. En el caso de instrumentos financieros siempre se cancelará valor por intereses. Existen obligaciones cuando surgen por un contrato, condicionadas a hechos futuros, surgidas a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de las cuales se espera un beneficio económico.

Los pasivos están comprendidos por: sobregiros bancarios, acreedores comerciales, cuentas por pagar, intereses por pagar, impuestos corrientes por pagar, beneficios a los empleados, diferidos, otros pasivos, pasivos estimados, provisiones, bonos y papeles comerciales. Estas cuentas siempre tendrán un saldo de naturaleza crédito. El pasivo también hace parte de estado de situación financiera.

De acuerdo con Actualícese (2008), la dinámica de los pasivos es:

Créditos

1. Por el valor de las financiaciones o préstamos recibidos.
2. Por el valor de las notas débito recibidas.
3. Por el valor del ajuste por diferencia en cambio, corrección monetaria o pacto de reajuste, si fuere del caso.

Débitos

1. Por el valor de los pagos parciales o totales aplicables a las obligaciones registradas.

2. Por el valor de las notas crédito por abonos o cancelación de obligaciones.

3. Por el ajuste negativo por diferencia en cambio de los saldos en moneda extranjera.

Los pasivos se originan en las transacciones antiguas que requieren una cancelación futura. Cuando se origina un pasivo, este se debe registrar contablemente en el momento de la adquisición con el valor que se pagará. Muchos de los pasivos se acarrean en el pago de intereses, especialmente los de largo plazo, o en ocasiones en los de corto plazo. Existen los pasivos estimados, que corresponden a un valor en moneda corriente definido claramente mediante un contrato. En estos casos se sabe que el pasivo existe, pero no cuánto es el monto exacto a pagar en moneda corriente. (Universidad de Pamplona, 2015).

Según IAFIC (2011), un adecuado control interno para los pasivos corrientes debe incluir, entre otras, las siguientes acciones:

1. Que sea adecuado el sistema de autorización para la creación de estos pasivos.
2. Que se evite la contabilización pago de pasivos no autorizados.
3. Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidación de los pasivos.
4. Que al final del ejercicio contable se precise con claridad qué pasivos corresponden al periodo y cuáles pertenecen al ejercicio siguiente.
5. Las partidas que se contabilicen en los registros de pasivos corrientes deberán estar debidamente amparadas por un sistema de control interno relacionado con requisiciones, facturas, órdenes de compras y comprobantes de pago, entre otros.
6. Los documentos por pagar deberán estar numerados previamente. Deberá mantenerse un control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se deberá colocar un sello de «pagado» en los documentos ya liquidados.

El patrimonio corresponde a los bienes y derechos que tiene una entidad para cumplir las funciones de cometido estatal, permitiendo dar a conocer a los usuarios las restricciones, los fondos aportados, las ganancias acumuladas, los superávit y las reservas.

Está comprendido por: capital de acciones, socios o propietarios, superávit de capital, reservas, revalorización de patrimonio, dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de interés social, resultados del ejercicio, resultados de ejercicios anteriores y correcciones valorativas. También hace parte del estado de la situación financiera.

Desde el punto de vista comercial, hay personas naturales y personas jurídicas. La persona natural es todo ente capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones; es decir, todos los individuos de la especie humana sin importar su edad, sexo o condición. La persona jurídica se entiende como un ente ficticio capaz de ejercer los derechos y contraer obligaciones civiles y se representa legal y judicialmente. (Universidad de Pamplona, 2015)

De acuerdo con Lombana (2010), la dinámica del patrimonio es:

Créditos

1. Por el valor de la suma fijada en la escritura pública de constitución.
2. Por los aumentos o modificaciones del capital autorizado.

Débitos

1. Por el valor del capital autorizado al constituirse el ente económico.
2. Por los aumentos o modificaciones del capital autorizado.

Reconocimiento

Se reconoce como patrimonio cuando: la entidad emite esos instrumentos y otra parte está obligada a proveer efectivo u otros recursos a la empresa a cambio por los instrumentos. (Alarcón , 2013)

Medición

Al valor razonable del efectivo o de los otros recursos recibidos o por cobrar, neto de los costos directos de la emisión de los instrumentos de patrimonio (Alarcón , 2013).

Caso especial: se difiere el pago y el valor del dinero en el tiempo es material: la medición inicial se tiene que hacer sobre la base del valor presente (Alarcón , 2013).

Información a revelar

De acuerdo con IFRS (2009), la siguiente es la información a revelar.

Según IAFIC (2011), las principales medidas de control interno giran en torno a:

1. Verificar la existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social.
2. Custodia y arqueo de títulos.
3. Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
4. Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del patrimonio.
5. Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondencia.
6. Información sistematizada sobre cifras actualizadas.

Es el estado que resume las actividades financieras y de inversión del ente económico. Muestra la dinámica que ha tenido el capital de trabajo de una empresa a lo largo de un periodo, explicando la variación del mismo, revelando de dónde vienen los recursos y dónde se usan o aplican. Se realiza a la fecha del balance general. (Vasgas, 2014)

De acuerdo con Mejía (2017), el objetivo es proporcionar información relevante y concentrada en un periodo, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos suficientes para las actividades explicadas en la siguiente gráfica.

Según el IFRS (2009), el estado de situación financiera incluirá, como mínimo, partidas que presenten los siguientes importes.

El estado de resultados es un estado financiero básico en el cual se presenta información relativa a los logros alcanzados por la administración de una empresa durante un periodo determinado. Asimismo, hace notar los esfuerzos que se realizaron para alcanzar dichos logros. La diferencia entre logros y esfuerzos es un indicador de la eficiencia de la administración y sirve de medida para evaluar su desempeño (Universidad de Pamplona, 2015). En el estado de resultados se agrupan los elementos de ingresos, costos y gastos.

De acuerdo con Castro (2015), al evaluar el estado de resultados se obtienen varios beneficios:

• Realizar una evaluación precisa de la rentabilidad de la empresa y su capacidad para generar utilidades. De igual manera es importante para conocer de qué manera puede optimizar los recursos para maximizar las utilidades.
• Medir el desempeño de la empresa, es decir, cuánto se está invirtiendo por cada peso que está ganando.
• Obtener un mejor conocimiento para determinar la repartición de los dividendos, ya que estos dependen de las utilidades generadas durante el periodo.
• Estimar los flujos de efectivo al poder realizar proyecciones de las ventas de manera más precisa al utilizar el estado de resultados como base.
• Identificar en qué parte del proceso se están consumiendo más recursos económicos, lo cual se puede saber al analizar los márgenes en cada rubro. Esto dará una perspectiva de la eficiencia de la empresa.

Este estado revela el rendimiento financiero de la empresa para el periodo. Para un periodo presentará un estado del resultado integral y un estado de resultados. En caso de presentar un solo estado del resultado integral, según el IFRS (2009), hay varias partidas que presentan importes del periodo.

Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo:

1. La participación no controladora.
2. Los propietarios de la controladora.

El resultado integral total del periodo atribuible a:

1. La participación no controladora.
2. Los propietarios de la controladora.

Actividad de aprendizaje

Para ahondar en los conceptos hasta ahora vistos, realice la actividad de aprendizaje.

El pasivo es una obligación presente de una entidad por sucesos pasados y una vez cancelada esta deuda la empresa espera obtener beneficio económico de este mismo, en el caso de instrumentos financieros siempre se cancelará valor por intereses.

El patrimonio son los bienes y derechos que tiene una entidad para cumplir las funciones de cometido estatal, permitiendo dar a conocer a los usuarios las restricciones, los fondos aportados, ganancias acumuladas, los superávit y reservas.

El estado de situación financiera resume las actividades financieras y de inversión del ente económico y el estado de resultados presenta información relativa a los logros alcanzados por la administración de una empresa durante un periodo determinado.

El tratamiento contable se basa en:

• Reconocimiento de los elementos
• Medición
• Revelación

Para finalizar, conozca aquí un ejemplo de pasivo, patrimonio, estado de situación financiera y estado de resultados.