Cuando se habla de contabilidad existe una idea general sobre clasificación de cuentas y análisis de resultados, pero para poder llegar a esa conclusión se hace necesario conocer el detalle de cada una de las cuentas, su dinámica y la comprensión de la naturaleza de las mismas; además de adentrarse en aspectos claves de análisis, de actualidad en normatividad específica y de políticas empresariales, que pueden variar la forma de cálculo de algunos conceptos y su clasificación, contabilización y alcance.

Debido a que el efectivo y sus equivalentes requieren un especial seguimiento para evitar posibles fugas de dinero, se iniciará con el estudio de la conciliación de cuentas y el manejo de las partidas conciliatorias. Esto ayuda a brindar información para los sistemas de control interno empresariales.

Seguidamente se estudiarán aspectos relacionados con los activos financieros, las inversiones y las propiedades de inversión, su correcta clasificación en el estado de situación financiera y se conocerá qué se debe hacer en caso de que cambie su disposición inicial o se deje de percibir beneficios para la compañía.

Propósito general

Investigar los conceptos y clasificación de los activos corrientes de una compañía, sus características y dinámicas, haciendo énfasis en las conciliaciones de cuentas, en los inventarios y en el estudio de los activos financieros.

Propósitos específicos

• Reconocer las cuentas que conforman el efectivo y sus equivalentes, sus dinámicas y manejos de acuerdo con la normatividad vigente en Colombia.

• Describir el manejo contable de los activos financieros, las inversiones y propiedades de inversión, su manejo y clasificación.

Se conoce como activo corriente, a la sumatoria de todos aquellos bienes que pueden convertirse en dinero en un periodo inferior a un año o a corto plazo. Es por esto, que también es conocido como activo líquido o activo circulante, ya que sus cuentas corresponden a recursos que están en movimiento, debido a que se usan en las actividades diarias de la empresa: pagos, recaudos, compras, ventas, etc.

Algunas cuentas que componen el activo corriente son: el efectivo en caja y bancos, los deudores o cuentas por cobrar, los inventarios y las inversiones a corto plazo como: cdt y ahorros programados.

El efectivo y sus equivalentes son cuentas del estado de situación financiera con saldo deudor clasificadas dentro de las cuentas del activo corriente.

El efectivo es todo el dinero con que cuenta la entidad para gastos inmediatos, tales como: monedas, billetes, cheques, depósitos a la vista en bancos o entidades financieras, como cooperativas, fondos, entre otros; allí no se deben incluir depósitos a largo plazo ya que no cumplirían con la definición de corrientes.

El efectivo constituye el principio y el fin de la empresa y como tal tiene gran importancia dentro de la misma. Su ciclo resulta ser el de mayor movimiento, ya que del efectivo resultan la mayoría de operaciones empresariales, pero en la representación gráfica de los estados financieros de la entidad normalmente es el de menor proporción.

A continuación se conceptualiza sobre las diferentes cuentas y partidas del efectivo. Estudia cada una de ellas.

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Material de apoyo

Conciliar, como su nombre lo indica es llegar a un acuerdo, es buscar que en una comparación exista concordancia. La conciliación de cuentas contables es un proceso de confrontación de los valores económicos registrados en la contabilidad con el fin de verificar la congruencia con los valores reales.

Todas las cuentas contables son susceptibles de ser conciliadas con el fin de garantizar la integridad de la información que contienen.

Es común realizar conciliaciones de cuentas de caja diaria sobre todo en los negocios que cuentan con ventas de mostrador. Debido al avance en los sistemas de información, normalmente las facturas, tirillas de máquina registradora, facturas pos o demás documentos equivalentes a las facturas, quedan registrados inmediatamente en el sistema contable, lo que permite realizar una conciliación de los documentos físicos, vales y soportes para cruzar el saldo diario de caja y establecer el valor a consignar.

Actividad de aprendizaje

Con base en lo estudiado hasta este punto, realiza el arqueo de una caja menor para la Compañía XYZ.

En diferentes ocasiones los recursos económicos con que cuenta la empresa pueden ser escasos, pero en otras ocasiones se pueden presentar excedentes. Es función de la gerencia garantizar el buen manejo de dichos recursos, en búsqueda de la mejor rentabilidad para los propietarios. Los excedentes de efectivo se deben poner a producir en inversiones que pueden ser a corto o largo plazo, y de bajo o alto riesgo, convirtiendo ese efectivo en un activo financiero.

Un activo financiero es un activo intangible, es decir; que no se pueden ver o tocar, pero sí tiene un valor, ya que genera un derecho para la entidad. Los activos financieros son un tipo de instrumento financiero que otorga a su comprador el derecho de recibir ingresos futuros por parte del vendedor, lo que da un derecho sobre los activos reales del emisor y el efectivo que generen. Pueden ser emitidos por empresas, estado, entidades financieras, etc.; es por esto que, todo activo financiero de la empresa es un pasivo financiero de quien lo emite.

Los activos financieros son tratados en la NIIF 9, NIC 32, NIC 39 y en las secciones 12 y 13 de la NIIF para PYMES, como indica Mantilla (2015): “Al no tener acceso a los mercados de capitales, las PYMES ven reducidas sus posibilidades de obtención de recursos, a la obtención de préstamos” (p.420) y a su vez las PYMES tienden a invertir sus excedentes en inversiones de baja rentabilidad, bajo riesgo, pero de fácil liquidez.

Algunas características de los activos financieros son: liquidez, rentabilidad y riesgo; estas tres características están muy relacionadas entre sí, ya que normalmente entre más rentable es un activo, más riesgoso es.

En la bolsa de valores existe una clasificación que se da a las acciones de acuerdo con el índice de bursatilidad accionaria (IBA), estas son: IV Alta bursatilidad 10,0 a 7,5. III Media Bursatilidad 7,5 a 5,0. II Baja Bursatilidad 5,0 a 2,3.

La NIIF para PYMES diferencia entre instrumentos financieros básicos de instrumentos financieros complejos y esto está determinado por el nivel de exposición al riesgo.

Propiedades de inversión: son activos fijos, propiedades como: terrenos, edificios, o parte de ellos, que no son para el objeto social de la empresa (uso como oficina, local, parqueadero, bodega, planta de producción…), tampoco son para la venta (en el caso de las empresas de construcción: edificios, oficinas, casas, lotes, etc.), sino que se tienen para producir rentas, bajo la modalidad de arrendamiento financiero, plusvalía o ambas. Se encuentran definidas y regidas por la sección 17 de la NIIF para PYMES y en la NIC 40. Se deben contabilizar como inversiones y no como activos fijos.

A continuación se presenta un ejemplo de un activo financiero. Estudia el caso y fortalece el conocimiento en esta temática.

El reconocimiento inicial de los activos financieros debido a que sus condiciones están establecidas por un contrato (normalmente escrito), se da por el valor o precio de transacción. En el proceso de convergencia a NIIF, el reconocimiento inicial también se pudo hacer a valor razonable (dato importante para efectos de análisis de información). En el siguiente gráfico se específica aun más sobre estos tipos de valores.

En las inversiones de corto plazo se aplica el método de costo que consiste en comparar el costo en libros del inversionista con el valor de mercado (si se negocia en bolsa) o con el valor intrínseco (total patrimonio sobre el número de acciones) si no se negocia en bolsa. La diferencia puede ser por disminución y se contabiliza una provisión conocida como deterioro o, si es por aumento, se contabiliza la valoración de inversiones contra un superávit por valorización.

Material de apoyo

Se conoce como activo corriente a la sumatoria de todos aquellos bienes que pueden convertirse en dinero en un periodo inferior a un año o a corto plazo de acuerdo con las políticas contables empresariales. Sus cuentas corresponden a recursos que están en movimiento debido a que se usan en las actividades diarias de la empresa: pagos, recaudos, compras, ventas, etc.

Las inversiones temporales hacen referencia a los excedentes de tesorería de la compañía que son invertidos en títulos con vencimiento inferior a un año o a corto plazo de acuerdo con las políticas contables empresariales.

Las tres principales características de los activos financieros son: liquidez, rentabilidad y riesgo. Estas características están directamente relacionadas y afectan la bursatilidad y la volatilidad de dichos activos. A mayor liquidez, menor rentabilidad. A mayor riesgo, mayor rentabilidad.

A continuación se conceptualiza acerca de las inversiones.